【正文】 所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別：（ 1）有無經(jīng)營權(quán)的區(qū)別：企業(yè)的所有都可以憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營 管理；而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理 （ 2） 參與利潤分配的區(qū)別：企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配 ； 而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入 （ 3） 對(duì)于所有都來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資；而負(fù)債 一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息 （ 4） 當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，資產(chǎn)在 支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用后將優(yōu)先用于償還負(fù)債，如亦剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進(jìn)行分配，因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有都權(quán)益。 長期借款的適用范圍：一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò) 建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面，是企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。 定義：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。 會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 25 頁 共 31 頁 1應(yīng)交營業(yè)稅的步驟： ⑴（ 計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅、企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅 ）、⑵實(shí)際交納營業(yè)稅 。 1定義：營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用。 1定義：銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償增與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 1定義：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)。 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率 （ 3%） 計(jì)算交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括（ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 增值稅納稅人分為一般納稅人（ 17%）和小規(guī)模納稅人（ 30%）。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù) 計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 非貨幣性職工薪酬步驟：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬、發(fā)放職工薪酬 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬分為：（ 1） 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（含稅），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本工當(dāng)期損益 （ 2） 將企業(yè)擁有的住房等資 產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 （ 3） 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的， 應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 24 頁 共 31 頁 將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（ 2） 職工福利費(fèi) （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （ 4） 住 房公積金（ 5） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) （ 6） 非貨幣性福利 （ 7） 其他職工薪酬，需要說明的是，職工薪酬中的“職工“ 是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。（ 2） 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款” （ 3） 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”貸記“銀行存款” （ 4） 票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票據(jù)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬 款”；如為銀行承兌匯票，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。 商業(yè)匯票的付款期限不超過 6 個(gè)月。 企業(yè)轉(zhuǎn)銷 確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸 記“營業(yè)外收入”賬戶。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 1固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)，修理，改建，擴(kuò)建或改良等所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出 1固定資產(chǎn)處置的基本程序：企業(yè)由于出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”科目核算，程序如下：（ 1）將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（ 2）核算發(fā)生的清理費(fèi)用（ 3）核算出售收入和殘料（ 4）核算保險(xiǎn)賠償（ 5）核算清理凈損益 第十四章 應(yīng)付 款項(xiàng) 定義：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。 9 年限平均法公式：年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值 /規(guī)定的折舊年限） *100%；月折舊率 =年折舊率 /12；月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 *月折舊率。 固定資產(chǎn)的折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 22 頁 共 31 頁 折舊的時(shí)間范圍：企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（ 1）固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本（ 2）固定資產(chǎn)的凈殘值（ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（ 4）固定資產(chǎn)的使用壽命[該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗、法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制 ]。 定義：折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＿@一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，固定資產(chǎn)能在超過一年的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì) 利益。 固定資產(chǎn)特征：第一、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。 原材料的分類：原料及主要材料、外購半成品（外購件或外協(xié) 件）、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料。 移動(dòng)平均法計(jì)算公式如下：移動(dòng)平均單價(jià) =庫存存貨成本 +本批進(jìn)貨成本 /庫存存貨數(shù)量 +本批進(jìn)貨數(shù)量。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法，分批實(shí)際法。 存貨的采購成本、包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存 貨采購成本的費(fèi)用。 存貨的確認(rèn)條件與范圍：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) 存貨》的規(guī)定，存貨只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)（ 1）與該存貨 有半的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 2） 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、 商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。 1 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 1計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。 1定義：應(yīng)收款項(xiàng)減值 指 企業(yè) 應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。預(yù)付款項(xiàng)必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算 （如果開始時(shí)采用“預(yù)付賬款”的形式支付貨款，一直到后來都要通過“預(yù)付賬款”來支付） 。 按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 。 總價(jià)法是將 未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)或原價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用 ，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 現(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶的付款時(shí)間而異，其應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有兩種處理方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除 。 它是企業(yè)最常用的促銷手段。在確認(rèn)應(yīng)收賬款 的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。 第十一章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 第十章 交易性金融資產(chǎn) 定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)， 例如企業(yè)以賺取差價(jià)會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 19 頁 共 31 頁 為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 企業(yè) =銀行對(duì)賬單余額 +銀已收 銀已付；銀行 =企業(yè)日記賬余額 +企已收 企已付 銀行存款余額調(diào)節(jié)只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行日記賬賬面余額的憑證，企業(yè)對(duì)于存在的長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因 ，予以解決。上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì)使企業(yè)和銀行之間賬簿記 錄不一致，因此在核對(duì)賬目時(shí)必須注意有無未達(dá)項(xiàng)賬，如果有應(yīng)編撰“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對(duì)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方和賬面余額應(yīng)相等。 銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。在簽發(fā)支票時(shí)內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租出借支票。 會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 18 頁 共 31 頁 1商業(yè)匯票結(jié)算具有以下特點(diǎn)： 1）只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易 2）使用商業(yè)匯票的當(dāng)事 人必須同時(shí)具有兩個(gè)條件：一是在銀行開立賬戶，二是具有法人資格 3） 必須經(jīng)過承兌，承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任 4） 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn) 5） 同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。 1商業(yè)匯票 ：提示付款期自到期日起 10天內(nèi)，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方確定，但最長不起過 6 個(gè)月。 1銀行本票：提示付款期自出票起兩個(gè)月內(nèi)，適用 于 地在同一票據(jù) 交換 區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人 （同城使用） 。 1銀行結(jié)算方式： 銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌等結(jié)算方式。不得為還貸，還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地開立存款和貸款賬戶。 1一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶 。 銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部分。 ?？厣唐凡坏檬褂脦齑娆F(xiàn)金，必須轉(zhuǎn)賬。 現(xiàn)金收支的規(guī)定： 1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存如有困難，由開戶銀行確定送存時(shí)間 2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取， 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出限額和用途，會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 17 頁 共 31 頁 報(bào)請(qǐng)開戶銀行核定，并在事后將坐支情況通知銀行 3） 企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會(huì)計(jì)部六負(fù)責(zé)人簽字，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付 4） 企業(yè)因 采購地點(diǎn)不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)銀行審核后，予以支付。 庫存現(xiàn)金限額：是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。 第九章 貨幣資金 定義：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處中貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。 會(huì)計(jì)檔案的銷毀： 會(huì)計(jì)檔案保管期滿需銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編撰會(huì)計(jì)檔銷毀請(qǐng)冊(cè)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。 各檔案的保管期限： 特殊日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬保管 25 年） ； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管 5 年 ； 月，季度財(cái)務(wù)報(bào)告 3 年 ；年度財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)取證考試復(fù)習(xí)資料 第 16 頁 共 31 頁 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)保管永久；沒有 10年的。 會(huì)計(jì)檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，成會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。 會(huì)計(jì)檔案具體包括：會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證和原始憑證 ）、會(huì)計(jì)賬簿（日記賬，總分類賬和明細(xì)分類賬）、財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書）、其他會(huì)計(jì)資料（銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保額清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)） 。 第八章 會(huì)計(jì)檔案 定義：會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料、定是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 1符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè) 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，對(duì)清查結(jié)果直接進(jìn)行處理。 1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基板要求主要有：