【文章內(nèi)容簡介】 管理所在地或者其戶籍所在地均可；法人合伙人在企業(yè)登記注冊地。最后，整個合伙企業(yè)涉及的稅收科目主要有三類：所得稅（包括個人所得稅和企業(yè)所得稅）；增值稅及附加稅（附加稅是在增值稅的基礎(chǔ)上計算的，城建稅市區(qū)是7%，縣鎮(zhèn)是5%；教育稅附加3%，地方教育費附加2%）；印花稅（是針對企業(yè)定合同、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照征收的，可以參照印花稅稅率表進行繳納，共有13項稅目，有需要的朋友可以微信君華匯后臺私信君華妹兒，君華妹兒單獨發(fā)給你完整稅率表~三、有限合伙主要涉及的兩大稅：所得稅和增值稅首先我們先了解一下涉及到有限合伙的一些現(xiàn)行政策：有國稅、財稅、成發(fā)辦112文以及相關(guān)的稅收法律。后續(xù)關(guān)于涉稅事項的展示均是基于以上政策。關(guān)于中央與地方的分成，所得稅一般是60%和40%；增值稅則是對半分。咱們君華匯的稅收優(yōu)惠政策針對的主要是分到成都市成華區(qū)13%的一個稅率。梳理完各項稅收現(xiàn)行政策后，我們從基金層面、普通合伙人層面以及有限合伙人層面分別進行解讀。首先，基金層面。根據(jù)“先分后稅”的稅收政策，合伙制基金本身不需要繳納企業(yè)所得稅，由各合伙人在合伙人層面繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅或個人所得稅。其次，普通合伙人層面。在此只探討GP為法人的情況。股息紅利按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是繳納25%的稅。但是，此部分收入分配給機構(gòu)投資者時，是否免除企業(yè)所得稅存在分歧。部分地區(qū)，比如北京、深圳以及一些基金小鎮(zhèn)認(rèn)為和公司制一樣適用于免稅條款。其余的收入按照規(guī)定征收25%的企業(yè)所得稅。對于增值稅，GP的管理費按照一般納稅人6%稅額，小規(guī)模納稅人3%征收。業(yè)績報酬現(xiàn)有的政策也并沒有明確規(guī)定，如果界定為投資收益，則不繳納增值稅的，只繳納所得稅；界定為類似服務(wù)、勞務(wù)性質(zhì)的收入，即基金管理服務(wù)收益，那么除繳納所得稅之外，還須繳納增值稅。具體根據(jù)合同或者會計上的要求處理。這里的股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不繳納增值稅的。因為按照目前的增值稅政策，股息紅利、合伙份額轉(zhuǎn)讓且既非保本亦非保收益的，不屬于增值稅征稅范圍。這里轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)不會發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。只有以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，才繳納增值稅。比如利息及利息性質(zhì)的收入、明股實債；此外，如果被投資項目公司已上市，轉(zhuǎn)讓其股票會被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓金融商品按照價差繳納增值稅。最后，有限合伙人層面。LP分為自然人和法人，兩種類型可以看出都不涉及增值稅，所以主要討論一下所得稅。LP為自然人，股息紅利所得按照國稅繳納個人所得稅的規(guī)定稅率為20%。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中央和地方執(zhí)行存在爭議：按照國家層面來看，投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)歸為“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用“5%35%”的累進稅率。但某些地方為了鼓勵股權(quán)投資類合伙企業(yè)入駐，認(rèn)為個人投資者取得的收益按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅。成都的政策規(guī)定除了工資薪金、勞務(wù)報酬超2萬的和生產(chǎn)經(jīng)營所得，是按超額累進稅率來收，其他的都是固定稅率 20%。LP為法人，股息紅利所得仍然和GP為法人存在同樣的問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用于25%的企業(yè)所得稅。四、案例分析我們通過一個案例來具體分析一下有限合伙的稅收問題。公司A、公司B和自然人C共同出資1個億設(shè)立有限合伙D，投資5000萬給公司E。假設(shè)項目的投資期為3年，約定每年的12月分紅和收取2%的管理費，到第三年底退出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時獲得對價1個億，約定業(yè)績報酬為盈利的20%。根據(jù)上圖，初始投入5000萬，假定每年有400萬的分紅，200萬的管理費，最后一年股權(quán)轉(zhuǎn)讓1個億，管理人獲得業(yè)績報酬990萬。我們分別來看一下涉稅的情況。首先，每年的分紅按認(rèn)繳出資比例劃分到合伙人繳納所得稅，GP和LP1繳納企業(yè)所得稅25%，LP2繳納個人所得稅20%。對于管理費，需要繳25%的所得稅和增值稅，假設(shè)GP為一般納稅人繳納6%。對于分紅和管理費之后各年處理方式一致就不再加以贅述了。到最后一年，股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得5000萬的收益，分配到合伙人后分別繳納所得稅。對于990萬的業(yè)績報酬，由于界定為投資收益只需要繳納所得稅，所以按25%繳納。第四篇：有限合伙私募基金的稅收政策一覽有限合伙私募基金的稅收政策一覽摘要：相比于公司制私募股權(quán)基金，有限合伙制私募股權(quán)基金最大的特征是有效避免了雙重征稅，其本質(zhì)上還是合伙企業(yè)。本文主要介紹有限合伙私募基金的稅收政策。一、有限合伙私募基金層面稅收《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)主要規(guī)定為：其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。16號文在國家法規(guī)層面上，首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則?！逗匣锲髽I(yè)法》第6條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定你給，由合伙人分別繳納所得稅?！?59號文第二條進一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。通過上述規(guī)定可見，有限合伙制私募股權(quán)基金實行的是“先分后稅”的原則，即在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制私募股權(quán)基金存在的“雙重征稅”問題。二、合伙人層面征收所得稅 有限合伙制私募股權(quán)基金本身并非所得稅的納稅主體，因而有關(guān)其所得稅問題主要考慮其投資人(即基金普通合伙人GP和有限合伙人LP)從基金取得收入時的稅務(wù)處理。在分析合伙人如何繳納所得稅時，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分合伙人取得收入的類型。合伙人取得收入的類型不同，適用的稅目和稅率也會不同。具體說來，有限合伙制私募股權(quán)基金的收入主要原則兩大類：(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在這種收入類型下，因合伙人的種類不同，在納稅上也有所差別。合伙人為機構(gòu)投資者的，應(yīng)就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。這也是159號文的直接規(guī)定，“合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！钡灿杏^點認(rèn)為，根據(jù)合伙企業(yè)“透明體”的特點和稅法原理，其收入在分配給合伙人時法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)維持不變，因而機構(gòu)投資者取得的該部分收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款第(二)項所述的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該條規(guī)定免征企業(yè)所得稅。至少目前來看，這種觀點很難在實踐中行得通。合伙人為個人投資者的，依據(jù)84號文規(guī)定——合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，這部分收入應(yīng)當(dāng)適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。合伙人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照535%稅率(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。(二)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益 在這種收入類型下，合伙人的納稅情況同樣與合伙人種類有關(guān)。合伙人為機構(gòu)投資者的，應(yīng)就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅。合伙人為個人投資者的，按照91號文的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目適用535%超額累進稅率計算繳納個人所得稅，但按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。合伙人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照535%稅率(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)繳納個人所得稅，或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。(三)部分地方法規(guī)規(guī)定很多地方出臺的地方法規(guī)，其實是不區(qū)分這兩類收入類型的，并且在稅率上有所突破。天津市天津市《促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%。自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。應(yīng)當(dāng)說，天津的政策在84號文的基礎(chǔ)上有一定的突破：即除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財產(chǎn)