【文章內容簡介】 關開具的紅字發(fā)票通知單，據此開具紅字發(fā)票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應做納稅調整。匯算清繳中負債及利潤分配的風險點賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規(guī)定。應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業(yè)所得稅。關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。匯算清繳中的其他風險關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。國稅函[2009]34號【關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。根據這條 對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大的，應注意季度預繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協(xié)議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發(fā)生的計算過程等等。業(yè)務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發(fā)企業(yè)，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數?？傊?，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風險不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時應謹慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點（作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計師）企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規(guī)避稅務風險。所得稅新政策主要變化點國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實際稅務風險卻大大增加,資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力,這就要求企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據,以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風險。2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財務專用章的使用被禁止,，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應及時補充完整。關注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。關注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。匯算清繳中資產方面的風險點檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因為稅法規(guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。存貨資產要點：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發(fā)票并進行賬務處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。固定資產自查要點：(1)稅法規(guī)定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發(fā)未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。(4)未取得發(fā)票的固定資產已經計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后再進行調整。因此如果取得發(fā)票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。匯算清繳中費用項目的風險點交際應酬費重自查要點：（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）‰是節(jié)稅臨界點,利用這個點用足業(yè)務招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。會議費自查要點：（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業(yè)務招待費的誤解。廣告費、業(yè)務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。關注通訊費各地政策差異：稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式； 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統(tǒng)一預存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。工資薪金資產要點：（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發(fā)票的，將正式職工與勞務工相區(qū)分，沒有取得勞務發(fā)票的最好到稅務機關代開勞務發(fā)票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。職工福利費的資產要點:（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區(qū)別一定要把握。職工教育經費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業(yè)務宣傳費也是如此。工會經費自查要關注：（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發(fā)生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。利息支出自查注意以下幾點：（1）關聯方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運用。及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。根據34號公告，當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳中收入的風險點會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征 收不考慮企業(yè)的經營風險，作為企業(yè)財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規(guī)定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務風險。租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。會計一般按權責發(fā)生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業(yè)的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發(fā)生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。不征稅收入的自查要點：(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅