【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅。收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))247。(1消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率)247。(1比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的 其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點(diǎn)，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 答：房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象時(shí)房屋。房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、及工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋征稅。房產(chǎn)稅根據(jù)經(jīng)營使用方式規(guī)定不同的征收征稅方式，對(duì)于自用的房屋，按房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，%，對(duì)于出租的房屋，按租金的收入征稅，稅率為12%。通過以上敘述，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行房產(chǎn)稅的稅收籌劃依據(jù)征稅范圍進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于地段依賴性不是很大的企業(yè)，可以把辦公、生產(chǎn)、倉庫等設(shè)置在房產(chǎn)稅的征稅范圍之外，以此來減少企業(yè)的稅負(fù)。依據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃對(duì)于出租的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的用途進(jìn)行分別籌劃。（1）、合理分解租金收入?，F(xiàn)在的企業(yè)出租房產(chǎn)時(shí)，往往把房產(chǎn)內(nèi)的生產(chǎn)設(shè)備，辦公用品、附屬用品等打包一起出租，這無形之中增加了房產(chǎn)的租金，增加了企業(yè)的稅負(fù)，像這樣的企業(yè)，可以把房產(chǎn)和其他附屬物分割開來分別計(jì)算租金，合理降低企業(yè)的房產(chǎn)稅。（2）通過管理企業(yè)轉(zhuǎn)租。對(duì)于和在一起辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以先以較低的價(jià)格租賃給關(guān)聯(lián)企業(yè)，再通過關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外出租，轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)按稅法的規(guī)定是不征收房產(chǎn)稅的。依據(jù)計(jì)征方式分別進(jìn)行籌劃。在租賃價(jià)格持續(xù)走高的情況下，而房產(chǎn)的賬面價(jià)值卻很低，在這樣的情況下，對(duì)于企業(yè)的房產(chǎn)，可以從以下方式進(jìn)行稅收籌劃。（1）將出租變?yōu)橥顿Y。出租是按租金的12%征收，變?yōu)橥顿Y后，依據(jù)房產(chǎn)的賬面扣除原值的一部分作為計(jì)稅依據(jù)，%。如果后者計(jì)算的房產(chǎn)稅遠(yuǎn)低于按出租計(jì)算的房產(chǎn)稅，可以為企業(yè)節(jié)省部分稅負(fù)。（2）、將出租變?yōu)閭}儲(chǔ)管理。這樣也將以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值作為征收依據(jù)。依據(jù)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃?？梢詫⒎慨a(chǎn)出租給個(gè)人作為居住用，按稅法的規(guī)定這樣的稅率減按4%征收。另外在房產(chǎn)大修停用半年以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在大修期間可以免稅。2．案例分析（20分）某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值500萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià)900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請(qǐng)你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點(diǎn)。答：當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500(17%13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=90013%－50013%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。1)若上例中的出口銷售價(jià)格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：應(yīng)納稅額=600(17%－13%)－500(17%13%)－10=6(萬)免抵退稅=60013%－50013%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：應(yīng)納稅額=900(17%－15%)－500(17%15%)－10=2(萬)免抵退稅=90015%－50015%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900(17%－13%)－500(17%13%)－20=4(萬)免抵退稅=90013%－50013%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。結(jié)論：通過以上案例可以看出,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式。對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。第五篇：稅收籌劃答案第二章第2章 稅收籌劃的類型與范疇復(fù)習(xí)題1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個(gè)類型對(duì)納稅人提出了怎樣的要求？請(qǐng)舉例說明。答：（1）納稅人在稅收籌劃活動(dòng)中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭(zhēng)取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)稅收體制和規(guī)范有正確地認(rèn)識(shí)與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對(duì)其經(jīng)營、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才牛赃_(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目的。與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭(zhēng)取有利稅收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況與特點(diǎn)，爭(zhēng)取新的稅收政策或稅收征管方法出臺(tái)的境界。很顯然，在爭(zhēng)取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。（3）舉例略。2．從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。針對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時(shí)據(jù)法力爭(zhēng)，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。3．企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在