【文章內(nèi)容簡介】 繳增值稅額22,486,，%。2009年營業(yè)收入2,537,073,營業(yè)成本2,330,248,管理費用 40,506, 應(yīng)納稅所得額71,746,應(yīng)納已納企業(yè)所得稅17,936,。該納稅人201018月份實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1,562,643,，主營業(yè)務(wù)成本1,368,832,。二、檢查過程與檢查方法(一)收集靜態(tài)資料，查前預(yù)案做足。接到檢查任務(wù)伊始，為了不肓目實施檢查，檢查人員沒有急于進戶，而是借助于遼寧國稅現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和遼寧國稅綜合數(shù)據(jù)查詢平臺查詢了該納稅人大量的財務(wù)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)情況表，全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，通過各方面分析，初步制定一連串的檢查實施方案：1通過對被查企業(yè)進行查前稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年稅負(fù)與2008年相比下降幅度較大，%%,%,應(yīng)查明原因，是否存在不計少計收入,或多抵扣進項稅的情況。2經(jīng)查詢CTAIS系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月末存貨余額15934萬元、2009年8月末存貨余額36309萬元，%,2010年8月末存貨余額為109417萬元,%。很明顯2010年存貨余額較前兩個變動率相差較大，分析2010年可能存在不計少計收入情況。決定做好對該企業(yè)采取突擊盤點的庫存的準(zhǔn)備。3經(jīng)查該企業(yè)增值稅申報表數(shù)據(jù),企業(yè)2002009兩年的進項稅額均較大，%。2010年18月增值稅稅負(fù)為 0，截止8月末仍有留抵85,721,。%，%，變動率為36%,%。%，三個統(tǒng)計期間變動率波動原因有待進一步查明，可能存在多抵扣進項稅額情況或不計少計收入情況，從而初步確定將核對收入完整性作為檢查的主要方向。4通過查詢該企業(yè)2002009企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)2009營業(yè)收入比2008年增長了645,979,收入變動率34%,然而應(yīng)納已納企業(yè)所得稅卻減少了10,230,%。兩個指標(biāo)變動率不同步，且2009年所得稅變動率出現(xiàn)了負(fù)增長，分析2008年是否存在不計少計收入情況，2009年是否存在多列支成本費用情況。通過查詢該企業(yè)2002009企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年發(fā)生管理費用40,506,比2008年多4,423,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費用呢？應(yīng)查實。6經(jīng)查詢資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)往來賬戶余額均較大應(yīng)當(dāng)給與關(guān)注。7經(jīng)CATIS查詢得知該企業(yè)這兩年均有其他業(yè)務(wù)收入及支出，各年發(fā)生額較大，%,應(yīng)關(guān)注是否有營業(yè)稅收入，是否有應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出的項目。通過以上各項分析制訂了具體的實施方案第一步：實施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負(fù)責(zé)一個方面，堅持多管齊下，齊頭并進，各負(fù)其責(zé)，各個擊破。大致分工如下：一、收入與存貨循環(huán)；二、成本、費用與支出循環(huán)；三、往來帳項、資金類科目與采購循環(huán)；四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)循環(huán)；五、工資與三費循環(huán)。對所負(fù)責(zé)的方面可能出現(xiàn)的問題逐一列明，并相應(yīng)提供大致的政策支持。六、具體的分工按照實際情況及檢查人員的業(yè)務(wù)特長來進行。只有充分發(fā)揮個體的特長才能形成團隊的優(yōu)勢。做到事半功倍。第二步：確定重點檢查賬戶。根據(jù)稽查預(yù)案所確定的疑點，我們確定了重點的檢查賬戶。“收入與存貨循環(huán)”所確定的重點檢查賬戶是“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”、“原材料”?！俺杀?、費用與支出循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“主營業(yè)務(wù)成本”、“三項費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”。“往來帳項、資金類科目與采購循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“物資采購”?！肮潭ㄙY產(chǎn)與無形資產(chǎn)循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”?！奥毠ば匠昱c三費循環(huán)” 所確定的重點檢查賬戶是“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”。第三步：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點、銷售期間確定了重點的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費用發(fā)生較集中的1月、12月，及留抵?jǐn)?shù)額較大2010年8月。第四步：為提高稽查效率，強調(diào)在規(guī)定的時間內(nèi)完成所負(fù)責(zé)的工作。確定發(fā)現(xiàn)涉稅問題及時取證，及時固定證據(jù)的原則。避免走回頭路，浪費有效的稽查時間。取證要“準(zhǔn)確”、“全面”、“合法”，“及時”要形成完整的證據(jù)鏈條。與企業(yè)交鋒時強調(diào)技巧、方法，做到有張有弛，內(nèi)緊外松。（二）點庫恐徒勞，初戰(zhàn)未告捷進戶之后檢查人員準(zhǔn)備對該企業(yè)的存貨進行突擊盤點。但是，經(jīng)初步了解該企業(yè)由于的生產(chǎn)經(jīng)營場地有限，原料及產(chǎn)成品共分十幾個品種且數(shù)量巨大，儲油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠(yuǎn)近不同的十幾處地點。當(dāng)企業(yè)財務(wù)人員得知檢查人員打算點庫時，并沒有半點心虛的表情，而且還很積極的配合說沒有問題，并可以提供一名專業(yè)檢尺的員工與我們一起對庫存進行盤點。在盤錦市本地的儲罐均沒有自動計量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來計量，既便克服所有困難，費時費力完成點庫的準(zhǔn)確性也值得商榷，最終結(jié)果不一定是百分之百真實。因為儲油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來充數(shù)的，無法分清哪些是外單位哪些是該企業(yè)的，只要彼此間做好數(shù)量記載，想制造賬面庫存與實際庫存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費大量的人力和時間，最終徒勞無功，還不如重整思路，尋求新的切入點。檢查人員又開始根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標(biāo)進行成本與產(chǎn)出的比率分析，最終測算投入產(chǎn)出率基本正常。檢查人員又對該公司主要原材料—原油的供應(yīng)單位銷售情況進行了協(xié)查，核實了解到供應(yīng)單位提供的原油銷售數(shù)量及金額均公司賬上相符，說明該企業(yè)未有賬外生產(chǎn)的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業(yè)各類帳簿憑證健全，賬務(wù)處理清晰，申報及各項稅款計提比較準(zhǔn)確。幾天檢查下來，屢戰(zhàn)未果，稽查 實施陷入瓶頸階段。(三)查磅單，不放過哪怕蛛絲馬跡的線索。雖然檢查沒有實質(zhì)性突破，但檢查組人員并沒有恢心，進行到第四天的時候，檢查人員發(fā)現(xiàn)場區(qū)外每天來來往往運油的油罐車不斷，一時想到正常油品出庫都應(yīng)該有檢斤或過磅的環(huán)節(jié)，于是找到一個司機，以聊天的語氣問他拉油在什么地方過磅，那個司機就隨手指向場區(qū)的一處辦公地點。經(jīng)進一步了解得知，原來每個儲油點都有本單位的人員負(fù)責(zé)檢斤，雖然儲油點眾多，有的分布在較遠(yuǎn)的地方，檢查人員還是決定前去查實，財務(wù)人員一聽說要去查磅單，頓時眉頭皺了一下，說“那磅單可老多了，有的過完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認(rèn)為磅單所記載數(shù)量，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要手段和避免丟失的必要環(huán)節(jié)，保管人正常應(yīng)當(dāng)完整保存，而且該企業(yè)的銷售部門一定掌握產(chǎn)品及原材料出庫的具體情況。于是檢查組長提議由兩人成一組專門到銷售部門了解情況，詳細(xì)詢問后終于了解到各個儲油點負(fù)責(zé)過磅人員每隔一段時間都要將磅單統(tǒng)一送存銷售部門保管，固定期間統(tǒng)一銷毀。經(jīng)過與銷售部門主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對幾大摞的過磅單，如何在短時間內(nèi)理出頭緒實在是一個棘手的問題，這時充分發(fā)揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷售對象進行了制表統(tǒng)計，然后與財務(wù)賬簿上登記的銷售品種、銷售對象、發(fā)票開具時間逐一核對，雖然數(shù)據(jù)繁多，統(tǒng)計工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時間，共制作各種統(tǒng)計口徑的表格67張。（四）柳暗花明,巧得第三方信息一天在無意間檢查人員聽到企業(yè)的員工在議論遼濱分公司試生產(chǎn)登上報紙的事情，于是檢查組長馬上找到當(dāng)天的報紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動盤錦地方經(jīng)濟……”我們詢問了財務(wù)人員關(guān)于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨立核算的單位，從2010年8月28日才開始試生產(chǎn)。此時從核查磅單的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也得出，2010年8月底遼濱分公司運走了大量原料油，檢查人員立即反應(yīng)到2010年8份銷項中并沒有開給遼濱分公司的增值稅專用發(fā)票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財務(wù)人員詢問他們分公司試生產(chǎn)所用的原料是從哪購買的？財務(wù)人員一時吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領(lǐng)購單位為盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據(jù)的情況下，經(jīng)過檢查人員一再追問下，他不得不承認(rèn)分公司試生產(chǎn)所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫，但由于分公司2010年8月28日開始試生產(chǎn),雙方在產(chǎn)品質(zhì)量、出率方面存在不確定性，原料定價一直處在爭議階段，合同未簽訂,所以發(fā)出產(chǎn)品后還沒來得及記收入，也未計提銷項稅。檢查人員隨后詳細(xì)統(tǒng)計了該企業(yè)于2010年8月28至31日,先后出庫原料油26,均銷售給盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復(fù)印了相關(guān)的磅單，及時固 定了證據(jù)。同時向財務(wù)人員說明根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”之規(guī)定及根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條“ 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”之規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)計收入并計提銷項稅，該納稅人同類產(chǎn)成品2010年9月銷售價格(不含稅)3,應(yīng)補繳增值稅26, x 17%＝15,500,。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數(shù)百張磅單獲取了企業(yè)的真實數(shù)據(jù)。檢查人員解釋道對此業(yè)務(wù)雖然會計上無法確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定已符合納稅義務(wù)發(fā)生的條件，應(yīng)當(dāng)計提銷項稅額。對此企業(yè)也是心悅誠服。（五）賬面部分全面檢查1經(jīng)查該企業(yè)“原材料”賬發(fā)現(xiàn)其2008年列支原油運輸保險費438, 憑證后所附的單據(jù)為保險單附聯(lián)，而非正規(guī)發(fā)票，但保險費卻全部記入了原材料的成本。經(jīng)詢問財務(wù)人員解釋，此種情況他知道，在2008年一直未取得正規(guī)發(fā)票，到2009 8 年10月份才取得正規(guī)的發(fā)票經(jīng)查,該企業(yè)2009年 “其他應(yīng)付款安全生產(chǎn)經(jīng)費”賬戶，2009年計提安全生產(chǎn)經(jīng)費7,068,，同年使用96,截止2009年末該賬戶仍有余額6,971,。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。根據(jù)遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于《遼寧省企業(yè)安全費用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財企[2004]713號）第八條“企業(yè)提取的未使用的安全生產(chǎn)經(jīng)費按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整”之規(guī)定。該企業(yè)提取的安全