【文章內容簡介】 代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值/ 13稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應分析經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升?！谏罨a業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作?！趦?yōu)化產業(yè)結構方面，將現行適用于第三產業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業(yè)隨著分工細化而實現規(guī)模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經濟增長的內生動力?！跀U大國內需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復/ 13征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求?！诟纳仆赓Q出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間?！诖龠M社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業(yè)增長。營改增的影響——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發(fā)展。/ 13——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，%左右，%%，%?！珖鴾p稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。二、上海試點情況試點時間：2012年1月1日選擇上海率先試點的原因l 上海發(fā)展現代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全l 上海財力雄厚：。l 上海市主要領導支持l 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 l 準備充分：2009年已啟動試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)l 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空/ 13運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)l 部分現代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產租賃、簽證咨詢服務試點效果：——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，，%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，其中小規(guī)模納稅人9萬戶。其中：，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；，剔除即征即退企業(yè)后，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。/ 13——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域?！龠M生產性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來?！龠M企業(yè)經營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據統計，今年上半年，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產業(yè)領域?！獪p稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因對下游企業(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，%，%。三、第二批試點推廣計劃7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴/ 13大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。新舊稅制轉換時間北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。主要內容l 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%稅率；l 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；/ 13l 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；l 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；l 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；l 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；l 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。