【文章內(nèi)容簡介】 從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計處理如下：1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款上述會計處理完成后，將“所得稅“借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤“時，編制會計分錄 借：本年利潤 貸：所得稅“所得稅“科目年終無余額。所得稅減免的會計處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄 借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：資本公積對以前損益調(diào)整事項的會計處理：假如上年終結(jié)帳后，于本發(fā)現(xiàn)上所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前損益調(diào)整“進(jìn)行會計處理?！耙郧皳p益調(diào)整“科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前多計收益、少計費用而調(diào)整的本損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前少計收益、多計費用而需調(diào)整的本損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前損益調(diào)整2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時，編制會計分錄 借：以前損益調(diào)整/貸：本年利潤 企業(yè)清算的所得稅的會計處理：清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1．對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄 借：清算所得/貸：所得稅采用“應(yīng)付稅款法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時： 借：本年利潤 貸：所得稅2．對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄 借：本年利潤 貸：所得稅采用“納稅影響會計法“進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：1．對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄 借：本年利潤 貸：所得稅2．對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在“遞延稅款“科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄 借：所得稅 借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 反之，編制會計分錄 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：遞延稅款期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時： 借：本年利潤 貸：所得稅四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。企業(yè)繳納經(jīng)營所得個人所得稅使用“所得稅“科目和“應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅“科目； 個人投資者按月支取個人收入不再在“應(yīng)付工資“科目處理，改按以下方法進(jìn)行會計處理： 支付時，編制會計分錄借：其他應(yīng)收款預(yù)付普通股股利 貸：銀行存款終了進(jìn)行利潤分配時，編制會計分錄 借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 貸：其他應(yīng)收款預(yù)付普通股股利五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理： 代扣代繳營業(yè)稅的會計處理：根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。1．扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄 借：應(yīng)付帳款單位 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款代扣代繳個人所得稅的會計處理：1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄 借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 借：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄 借：利潤分配未分配利潤貸：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 借：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款3．支付個人勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄 借：有關(guān)成本費用科目貸：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄 借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款代扣個人所得稅 貸：銀行存款六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理：企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄 借：治理費用有關(guān)明細(xì)科目 貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅印花稅借：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅印花稅貸：銀行存款七、屠宰稅的稅務(wù)會計處理：企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時，其應(yīng)交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄 借：原材料貸：銀行存款、現(xiàn)金企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費支付，編制會計分錄 借：應(yīng)付福利費 貸：銀行存款屠宰場屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會計處理： 向納稅人代征時，編制會計分錄借：銀行存款/貸：其他應(yīng)交款代征屠宰稅 解繳稅款時，編制會計分錄借：其他應(yīng)交款代征屠宰稅貸：銀行存款八、其他稅務(wù)會計處理問題：滯納金、違章罰款和罰金的會計處理：對各項稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項目時，編制會計分錄 借：利潤分配未分配利潤貸：銀行存款企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個人所得稅的會計處理：對企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個人所得稅款，或由于企業(yè)沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時，編制會計分錄 借：利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款國家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費稅、不予抵扣進(jìn)項稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費附加，不分所屬時期，均在實際繳納記帳。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加地方稅務(wù)局查補(bǔ)的營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費附加應(yīng)分別處理。已在查增利潤中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費附加后，再計算補(bǔ)繳所得稅時，編制會計分錄 借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加假如無查增利潤，只是查增營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費附加的，則不分所屬時期，均在實際繳納記帳。編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費稅、營業(yè)稅而附加的城建稅、教育費附加，在補(bǔ)提時不分所屬時期統(tǒng)一在補(bǔ)提記帳。編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加難處理會計分錄(轉(zhuǎn))公司一些常用比較難處理的會計科目(轉(zhuǎn))備注:根據(jù)個人的工作經(jīng)驗,總結(jié)了一些在會計工作中常遇到的會計科目難題,有誤之處敬請各位同行的朋友指點,覺得對你有所幫助的話,請豉掌,呵呵,開個玩笑.,別介意!”在會計報表如何設(shè)置問題對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中反映。（１）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（２）將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：以前損益調(diào)整（３）補(bǔ)交稅款時借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對查補(bǔ)的前的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前損益調(diào)整”項目來反映。在促銷時把一些商品按進(jìn)價贈送給消費者使用 小規(guī)模納稅人: 借:營業(yè)外支出貸:庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題借：原材料貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；收到票時：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付帳款收到代出口商品時借：受托代銷商品貸：代銷商品款出口銷售時，按實際售價借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）銀行存款四、代理進(jìn)口收到委托單位的收購資金時借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費時借：商品采購（進(jìn)價成本）應(yīng)收帳款??單位（代墊運(yùn)雜費）貸：銀行存款將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時借： 應(yīng)付帳款貸：商品采購（進(jìn)價成本）應(yīng)收帳款（代墊運(yùn)雜費）代購代銷收入（代理手續(xù)費）退回委托單位多給的收購資金時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時借：銀行存款（最后一期房款）預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如:飼料借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目 貸記“補(bǔ)貼收入”科目。另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題借：管理費用貸：累計折舊(比如采購油)答：借：材料采購5 400 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）918 000貸：應(yīng)付帳款6 318 0002．發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：借：待處理財產(chǎn)損溢12 636貸：材料采購（5 400 000元2‰）10 800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元17%）一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額 借記“庫存商品”等科目 貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記:原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸記:銀行存款收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退