【文章內容簡介】 運輸空白發(fā)票出入境。u 開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。u 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。u 發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。5)發(fā)票的檢查根據(jù)規(guī)定，稅務機關在發(fā)票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調出發(fā)票查驗；查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。稅務機關需要將已開具的發(fā)票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕。發(fā)票換票證僅限于在本縣市范圍內使用。需要調查外縣市的發(fā)票查驗是，應與該縣市稅務機關聯(lián)系，使用當?shù)?的發(fā)票換票證。稅務機關需要將空白發(fā)票調出查驗時，應當開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應當及時發(fā)還。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。稅務機關在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對卡”，有關單位應在接到稅務機關“發(fā)票填寫情況核對卡”后15日內如實填寫有關情況報回。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理，即單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到規(guī)定的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，填寫《最高開票限額申請表》，經(jīng)稅務機關實地核查后審批。一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報申請單。主管稅務機關對一般納稅人進行審核后，出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。（三）納稅申報的方式 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務機關按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內繳納稅款的，可以視同申報。也就是說，按期納稅即視同申報，未按期納稅，也構成未進行納稅申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)過稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)具體情況確定。簡并征期相當于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式。（四）納稅申報的其他要求，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內想稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內辦理。、扣繳義務人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內辦理稅款決算。結算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。第三節(jié) 稅款征收五、征收方式 查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，依照適用稅率，計算應納稅稅款的征收方式。這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經(jīng)營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式適用于生產經(jīng)營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的方式。這種方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內的應納稅經(jīng)營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種方式。這種方式適用于生產經(jīng)營規(guī)模小，達不到規(guī)定標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。（二）繳納方式 六、征收措施（一）由稅務機關核定、調整應納稅額 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來方式的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅起10年內進行調整。（二）責令繳納，加收滯納金，扣繳義務人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。（三）責令提供納稅擔保納稅擔保，是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。包括經(jīng)稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。：u 稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿起應納稅的商品、貨物，以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。u 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。u 納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。u 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔保的財產、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。（四）采取稅收保全措施 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。（五）采取強制執(zhí)行措施稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務行政處罰決定的 ⑥ 其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序① 委托依法成立的拍賣機構拍賣。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理。③ 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。（六）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。七、關于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權 、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行。，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。(二)稅收代位權和撤銷權為防止欠稅的納稅人借債權債務關系逃避納稅，引入了代位權和撤銷權概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(三)納稅人涉及事項的公告與報告（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國家稅款的及時足額入庫。（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。(四)稅款的追繳與退還，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續(xù)。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規(guī)定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。第四節(jié) 稅務檢查(二)稅務檢查的類型 (三)稅務檢查的形式 (四)稅務檢查的方法 （也稱邏輯推算法） (五)稅務機關進行稅務檢查的權利 1)查賬權 2)場地檢查權 3)責成提供資料權 4)詢問權5)交通郵政檢查權 6)存款賬戶檢查權稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟一、稅務行政復議行政復議的受案范圍納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。對下列具體行政行為不服，可以提出行政復議申請： 。，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。：1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；4)不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 6)不予認定為增值稅一般納稅人；7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款；。、停止發(fā)售發(fā)票；。下列規(guī)定，可以一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請： 1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； 2)其他各級稅務機關的規(guī)定； 3)地方各級人民政府的規(guī)定； 4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。二、稅務行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其它正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。納稅人、扣繳