【文章內容簡介】 審計客戶的雇員所享受的權利（例如通過退休金或股票期權計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。如果該直系親屬擁有或取得了處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。（8）會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益可能產生自身利益威脅。如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當處置該利益，或者解除審計業(yè)務約定或拒絕接受審計業(yè)務委托。擁有這種重大利益的成員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大。7（9）會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益產生自身利益、親密關系或外在壓力威脅，防范措施主要包括：將擁有經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。（10）會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益產生自身利益威脅，只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：受托人、其直系親屬或會計師事務所均不是信托的受益人；通過信托而在審計客戶中擁有的經濟利益對該信托并不重大；該項信托不對審計客戶產生重大影響；受托人、其直系親屬或會計師事務所對與審計客戶經濟利益有關的投資決策沒有重大影響。（11）其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益 其他相關人員：其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；與審計項目組成員關系密切的人員。產生自身利益威脅，防范措施主要包括：將存在這種個人關系的審計項目組成員調離審計項目組；不允許該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策；由項目組之外其他的注冊會計師復核該審計項目組成員所執(zhí)行的工作。（12）會計師事務所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或由于合并產生的）如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，或解除業(yè)務約定；如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經濟利益，該人員應當立即處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大，或者將該項目成員調離項目組。如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經濟利益，應當盡快處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再重大。第七章 審計目標審計總目標從查錯防弊，逐漸演變?yōu)榕卸〞媹蟊硎欠窆剩l(fā)表意見。與各類交易和事項相關的認定包括：發(fā)生；完整性；準確性；截止；分類。與期末賬戶余額相關的認定包括：存在；權利和義務；完整性；計價和分攤。與列報（披露）相關的認定包括：發(fā)生以及權利和義務；完整性；分類和可理解性；準確性和計價。第八章審計計劃⒈理解審計計劃⒉掌握審計重要性的概念及其運用審計重要性是指被審計單位財務報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。⒊掌握審計風險的概念及其構成審計風險是指財務報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成，其中重大錯報風險可分為固有風險和控制風險。審計風險模型：審計風險=重大錯報風險檢查風險，可接受的檢查風險=計劃審計風險247。重大錯報風險的評估水平⒋掌握重要性、審計風險與審計證據之間的關系第九章審計證據注冊會計師所獲取的審計證據，可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據四大類。充分性和適當性是審計證據的兩大特性。充分性是對審計證據數(shù)量上的要求，適當性是對審計證據質量上的要求。注冊會計師應當實施風險評估程序、控制測試、實質性程序三類審計程序，并可以采用以下方法獲取審計證據：檢查記錄或文件，檢查有形資產，觀察，詢問，函證，重新計算，重新執(zhí)行，分析程序。第十章審計抽樣審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣可分為：統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣；屬性抽樣與變量抽樣。注冊會計師在設計樣本時，應當考慮以下因素：審計目的，審計對象總體與抽樣單位，抽樣風險和非抽樣風險，可信賴程度，可容忍誤差，預期總體誤差，分層。注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，常用的選樣方法包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。屬性抽樣的具體方法包括：固定樣本量抽樣、?！叱闃雍桶l(fā)現(xiàn)抽樣。 變量抽樣的具體方法包括：均值估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣和概率比例規(guī)模抽樣。第十三章風險評估⒈掌握風險評估程序注冊會計師應當實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查。⒉了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。⒊了解被審計單位的內部控制內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。⒋評估重大錯報風險在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風險是否重大；（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師應當關注下列事項和情況，可能表明被審計單位存在重大錯報風險（28項）：（1）在經濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務；（3）在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；（4）持續(xù)經營和資產流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域；（9）開辟新的經營場所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經常性事項；（11）擬出售分支機構或業(yè)務分部；（12）復雜的聯(lián)營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議；（14）重大的關聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關鍵人員變動；（17）內部控制薄弱；（18）信息技術戰(zhàn)略與經營戰(zhàn)略不協(xié)調；（19）信息技術環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)；（21）經營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應用新頒布的會計準則或相關會計制度；（26）會計計量過程復雜；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負債。作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險（簡稱特別風險）。在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。第十四章風險應對⒈了解進一步審計程序進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。⒉熟悉控制測試控制測試與了解內部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。兩次測試的時間間隔不得超過兩年，也不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。⒊熟悉實質性測試實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。14 第十五章銷售與收款循環(huán)的審計⒈了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程⒉掌握主營業(yè)務收入審計 運用分析性復核方法，分析與收入相關的重要比率，本期和上期的重要變動和異常變動；實施截止期測試，確定被審計單位主營業(yè)務、收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確。注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期)。⒊掌握應收賬款函證注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。發(fā)函的最佳時間應是與資產負債表日接近的時間。注冊會計師應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對積極式函證未收到回函的，應考慮采用追加或替代程序予以查明。第十六章 采購與付款循環(huán)的審計⒈了解購貨與付款循環(huán)的業(yè)務流程⒉了解固定資產的內部控制固定資產的內部控制應包括：預算制度；授權批準；賬簿記錄；職責分離；資本性支出和收益性支出的區(qū)分；固定資產的處置制度；定期盤點和維護保養(yǎng)。⒊掌握應付賬款的實質性測試審計程序對應付賬款進行分析性復核時應考慮本期和上期的異常波動，考慮被審計單位償債能力。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款。⒋掌握固定資產的實質性測試審計程序 固定資產的實質性測試審計程序包括：賬面余額的實質性程序、累計折舊的實質性程序、固定資產減值準備的實質性程序。其中，賬面余額的實質性程序包括：獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表；分析性復核；檢查固定資產的增加；檢查固定資產的減少；檢查固定資產的后續(xù)支出的核算是否符合會計制度的規(guī)定；檢查固定資產的所有權；實地觀察；調查未使用和不需用的固定資產；檢查固定資產的抵押、擔保情況；檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產購售活動。第十七章 生產與存貨循環(huán)的審計⒈了解生產循環(huán)的業(yè)務流程計劃和安排生產（生產通知單）發(fā)出原材料（領發(fā)料憑證）生產產品核算產品成本（成本計算單）儲存產成品（入庫單）發(fā)出產成品（出庫單）⒉掌握存貨成本審計直接材料成本的審計通常需要審閱材料和生產成本明細賬，抽查有關費用憑證，驗證產品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。主營業(yè)務成本的審計主要通過審閱主營業(yè)務成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄并核對有關憑證；編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對。⒊掌握生產循環(huán)的分析性復核對生產循環(huán)的相關項目運用簡單比較法進行分析性復核，主要是判斷其總體合理性，確定審計的重點。比率分析法運用的主要指標為存貨周轉率和毛利率，前者用以衡量銷售能力和存貨是否積壓，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。⒋掌握存貨的監(jiān)盤程序 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識。注冊會計師應當進行適當?shù)某椴?，將抽查結果與被審計單位盤點記錄核對，并形成相應記錄。注冊會計師應當特別關注：（1）存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點；（2）存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；（3）盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。⒌掌握存貨計價審計和截止測試 進行計價審計時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計，但應排除企業(yè)已有計算程序和結果的影響，獨立審計。購貨交易正確截止的關鍵在于：存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。第十九章投資與籌資循環(huán)的審計⒈掌握短期借款的實質性測試短期借款的實質性測試程序包括：函證短期借款的實有數(shù)，審查短期借款的增加，復核短期借款利息。⒉掌握長期借款的實質性測試 長期借款的實質性測試程序包括：對內增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；向銀行或其他債權人函證重大的長期借款；檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債；計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整；檢查借款費用的會計處理是否正確；審查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；