【文章內(nèi)容簡介】 量特征，但如能抓住其關(guān)鍵特征，也較為可取。 二、 我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及問題分析 （一） 內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析 在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。 中國證監(jiān)會(huì) 2021 年和 2021 年分別發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》、 《 證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》， 2021 年發(fā)布《首次 公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。在《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定 :首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。中國人民銀行 2021 年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，較為完整地借鑒了 COSO 的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與 COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。 2021年國資委以 ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的 內(nèi)容，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。 雖然說在內(nèi)部控制制度、法規(guī)的逐漸完善下，企業(yè)的內(nèi)部控制水平較之以前有所提升，但是還是存在一些問題，如 :內(nèi)部控制制度、體系不完善 。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制觀念淡漠 。內(nèi)部控制執(zhí)行、監(jiān)督不到位等等。 （ 1） 基本面上的原因 ?我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審 核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。 ?單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識(shí)不到位。目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的知識(shí)掌握不多，重視不夠，有的領(lǐng)導(dǎo)僅把會(huì)計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬，沒有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中，沒有視其為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力，又消耗財(cái)力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報(bào)等，因而不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。 ?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。 （ 2） 深層原因 之所以會(huì)出現(xiàn)以上的內(nèi)部控制問題，究其根本，與內(nèi)部控制固有的局限性是離不開的。內(nèi)部控制固有的局限性假如沒有得到較好的控制，也會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。 COSO 報(bào)告指出，內(nèi)部控制絕不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難。 這些問題具體包括以下幾個(gè)方面 : ?不能解決治理階層人員素質(zhì)問題 。 ?不能左右政府政 策或經(jīng)營環(huán)境 。 ?不能絕對(duì)保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo) 。 ④ 不能絕對(duì)保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。 其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能解決治理階層人員素質(zhì)問題在現(xiàn)今尤為突出。企業(yè)管理當(dāng)局，單位主要負(fù)責(zé)人的道德品行素質(zhì)幾乎決定了一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。 （二） 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況，而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。我國目前普遍存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合真 實(shí)性的要求，直接影響了國家的財(cái)政稅收，在一定程度上擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。 2021 年 10 月財(cái)政部發(fā)布的第十三號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告表明，在對(duì)財(cái)政部直接組織專員辦檢查 81 戶企業(yè)和 37 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各省級(jí)財(cái)政部門就地檢查企事業(yè)單位 7268 戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 600 家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，“部分國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有待規(guī)范，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為。天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款 億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。黑龍江省電力有限公司 2021 年通過虛構(gòu) 售電量，虛增收入 億元?！币恍┨峁徲?jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中也存在審計(jì)程序不到位、收集審計(jì)證據(jù)不充分的問題，特別是一些上市公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，十分嚴(yán)重。 從我國目前的狀況來看，不論是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)信息都難以達(dá)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下這種狀況不是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀的。 （ 1） 我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的客觀原因 ① 會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局 限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)的反映企業(yè)業(yè)績的一個(gè)客觀因素。在我國，雖然近些年已相繼制訂或修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，常常帶有較大的靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。此外這些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛，又沒有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，造成在實(shí)際工作中可操作性差，客觀上也容易使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的隨意性，造成會(huì)計(jì)信息失真。 ② 采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的一些 問題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，但是，由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)普遍不高，雖然精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解有限，無法將計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來，因此容易造成會(huì)計(jì)信息化人員在會(huì)計(jì)信息處理上產(chǎn)生漏洞 。加之現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件普遍在安全性方面存在缺陷，在實(shí)際使用過程中也缺乏通用性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，某些為了自身利益的會(huì)計(jì)人員極有可能鉆此空子而在會(huì)計(jì)信息上造假，從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性，這個(gè)問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。 ③ 社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力也是 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的又一原因。注冊會(huì)計(jì)師其職責(zé)在于以客觀公正的立場對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但是，由于注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 （ 2） 我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主觀原因。 從信息提供者的角度看，信息提供者有基于各種目的提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因。 企業(yè)利益是在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，‘并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利 益。 企業(yè)負(fù)責(zé)人依靠權(quán)利影響或迫使會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益 。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，有的會(huì)計(jì)人員未能格守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至為了私利，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益，也在相當(dāng)程度上使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性失去了保障。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。但是，企業(yè)并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而 單純制造虛假會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息是管理者了解財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。 所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息。這就足以說明，在實(shí)際工作中，為什么有的企業(yè)會(huì)設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要的原因。所以說只有通過完善的內(nèi)部控制以及嚴(yán)格的外部監(jiān)管才能更好的保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。 （三） 我國內(nèi)部控