【文章內(nèi)容簡介】 量特征，但如能抓住其關(guān)鍵特征，也較為可取。 二、 我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及問題分析 （一） 內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析 在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。 中國證監(jiān)會 2021 年和 2021 年分別發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》、 《 證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》， 2021 年發(fā)布《首次 公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。在《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定 :首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。中國人民銀行 2021 年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，較為完整地借鑒了 COSO 的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與 COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。 2021年國資委以 ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的 內(nèi)容，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。 雖然說在內(nèi)部控制制度、法規(guī)的逐漸完善下，企業(yè)的內(nèi)部控制水平較之以前有所提升，但是還是存在一些問題，如 :內(nèi)部控制制度、體系不完善 。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制觀念淡漠 。內(nèi)部控制執(zhí)行、監(jiān)督不到位等等。 （ 1） 基本面上的原因 ?我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內(nèi)部會計控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責(zé)不清，會計的事前審 核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。 ?單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識不到位。目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，有的領(lǐng)導(dǎo)僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有視其為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。片面地認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度是一種既浪費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等，因而不重視內(nèi)部會計控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費投入。 ?內(nèi)部會計控制的執(zhí)行和監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制 度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。 （ 2） 深層原因 之所以會出現(xiàn)以上的內(nèi)部控制問題，究其根本，與內(nèi)部控制固有的局限性是離不開的。內(nèi)部控制固有的局限性假如沒有得到較好的控制，也會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。 COSO 報告指出，內(nèi)部控制絕不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難。 這些問題具體包括以下幾個方面 : ?不能解決治理階層人員素質(zhì)問題 。 ?不能左右政府政 策或經(jīng)營環(huán)境 。 ?不能絕對保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo) 。 ④ 不能絕對保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。 其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能解決治理階層人員素質(zhì)問題在現(xiàn)今尤為突出。企業(yè)管理當(dāng)局，單位主要負(fù)責(zé)人的道德品行素質(zhì)幾乎決定了一個企業(yè)的命運。 （二） 會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析 會計信息質(zhì)量是指會計信息能否真實、全面、及時地反映會計主體的經(jīng)營活動成果及財務(wù)狀況，而真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，它是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。我國目前普遍存在著會計信息質(zhì)量不高的問題，主要體現(xiàn)在會計主體提供的會計信息不符合真 實性的要求，直接影響了國家的財政稅收，在一定程度上擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。 2021 年 10 月財政部發(fā)布的第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告表明，在對財政部直接組織專員辦檢查 81 戶企業(yè)和 37 家會計師事務(wù)所，各省級財政部門就地檢查企事業(yè)單位 7268 戶、會計師事務(wù)所 600 家的會計信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，“部分國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理有待規(guī)范，個別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計違規(guī)行為。天津市海運股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款 億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。黑龍江省電力有限公司 2021 年通過虛構(gòu) 售電量，虛增收入 億元。”一些提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分的問題，特別是一些上市公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，十分嚴(yán)重。 從我國目前的狀況來看，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達(dá)到高質(zhì)量會計信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而我國會計信息質(zhì)量低下這種狀況不是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀的。 （ 1） 我國會計信息質(zhì)量低下的客觀原因 ① 會計制度、會計準(zhǔn)則、會計技術(shù)本身的局 限性是導(dǎo)致會計信息不能充分、真實的反映企業(yè)業(yè)績的一個客觀因素。在我國，雖然近些年已相繼制訂或修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會計人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，常常帶有較大的靈活性，導(dǎo)致會計信息失真的可能性。此外這些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛，又沒有制定出相應(yīng)的實施細(xì)則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算產(chǎn)生一定的隨意性，造成會計信息失真。 ② 采用計算機(jī)記賬帶來的一些 問題。將計算機(jī)引入會計工作是一種進(jìn)步，但是，由于會計人員的計算機(jī)素養(yǎng)普遍不高，雖然精通會計業(yè)務(wù)，但是對計算機(jī)知識了解有限，無法將計算機(jī)知識和會計知識有機(jī)結(jié)合起來，因此容易造成會計信息化人員在會計信息處理上產(chǎn)生漏洞 。加之現(xiàn)有財務(wù)軟件普遍在安全性方面存在缺陷，在實際使用過程中也缺乏通用性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得使用計算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，某些為了自身利益的會計人員極有可能鉆此空子而在會計信息上造假，從而影響會計信息的重要性和真實性，這個問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。 ③ 社會審計監(jiān)督不力也是 導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下的又一原因。注冊會計師其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 （ 2） 我國會計信息質(zhì)量低下的主觀原因。 從信息提供者的角度看，信息提供者有基于各種目的提供虛假會計信息的動因。 企業(yè)利益是在與會計信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，‘并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利 益。 企業(yè)負(fù)責(zé)人依靠權(quán)利影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益 。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，有的會計人員未能格守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至為了私利，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益，也在相當(dāng)程度上使會計信息真實性失去了保障。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。但是，企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而 單純制造虛假會計信息，因為真實會計信息是管理者了解財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。 所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實會計信息。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的企業(yè)會設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要的原因。所以說只有通過完善的內(nèi)部控制以及嚴(yán)格的外部監(jiān)管才能更好的保證高質(zhì)量的會計信息。 （三） 我國內(nèi)部控