【文章內(nèi)容簡介】 稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令第22號）應交稅費l三個二級科目l一、應交增值稅l二、未交增值稅l三、增值稅檢查調(diào)整l注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整二、已交稅金（一）l“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預繳增值稅。l以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000l貸：銀行存款50000三、減免稅款l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務收入l應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）l借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（一）l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（二）l賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應退稅額=20000013%=26000元進項稅額賬面余額=3400013600=20400元。（需退稅）差額2600020400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（三）l免抵退增值稅會計處理l出口借：應收賬款l貸：主營業(yè)務收入l借：主營業(yè)務成本l貸：庫存商品l內(nèi)銷借：應收賬款（貨幣資金）l貸：主營業(yè)務收入l應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）l計算應納稅額：l借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應交稅費—未交增值稅l申報出口免抵退稅時l借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）l貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。l計算月末應轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額（進項稅額+上期留抵稅額進項稅額轉(zhuǎn)出免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）l借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應交稅費—未交增值稅）六、銷項稅額l起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額20005000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額15003000元；按次征收為每次（日）銷售額150200元。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計算銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖七、出口退稅l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減l申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。八、進項稅額轉(zhuǎn)出l“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。l例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500l例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。l借：待處理財產(chǎn)損溢9360l貸：庫存商品8000l應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360進項稅額轉(zhuǎn)出（二）l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。l對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出。l現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。l例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000l貸：原材料32000這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。l賬務處理借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應交稅費—未交增值稅l月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅l交以前月份未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款l余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應交稅費—增值稅檢查調(diào)整l增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。為此設立了此賬戶。l例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：l12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。l12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100查補稅款的會計處理l進行會計調(diào)整l（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整14960l（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。l調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整5100l確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應按偷稅額的1倍罰款。l確定應補稅額當期應補稅額=2360024700+20600=9060l賬務處理借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整20060利潤分配——未分配利潤20060貸：應交稅費—未交增值稅9060應交稅費—應交增值稅11000其他應交款—稅收罰款20060借：應交稅費—未交增值稅9060其他應交款—稅收罰款20060貸：銀行存款：29120征收率l小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率l中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務院決定。l銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅交稅時：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l財政部國家稅務總局l關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2008]170號l自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：l（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。l本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法l第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。第三條增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。l第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。注:小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法l第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。中華人民共和國增值稅暫行條例l《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。l總　理溫家寶二○○八年十一月十日l中華人民共和國國務院令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例l第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。l第二條　增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：、食用植物油；、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；、報紙、雜志；、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務院決定。注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖中華人民共和國增值稅暫行條例l下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。中華人民共和國增值稅暫