【文章內(nèi)容簡介】 9]59號）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內(nèi)均勻計入各應納稅所得額。（三）《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》 財政部 國家稅務總局（財稅〔2014〕109號）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。（四）國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2015年第40號）全文如下：《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā) 〔2014〕14號）和《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號,以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權或資產(chǎn)劃轉企業(yè)所得稅征管問題公告如下：一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動”，是指自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動。股權或資產(chǎn)劃轉完成日，是指股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定?！锻ㄖ返谌龡l所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。五、交易雙方應在企業(yè)所得稅匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關資料（一式兩份）。相關資料包括：，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說明劃轉的商業(yè)目的；（協(xié)議），需有權部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應提供批準文件；；（需附會計處理資料）；（需附會計處理資料）； 。六、交易雙方應在股權或資產(chǎn)劃轉完成后的下一的企業(yè)所得稅申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產(chǎn)自劃轉完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質性經(jīng)營活動。七、交易一方在股權或資產(chǎn)劃轉完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、公司性質、資產(chǎn)或股權結構等情況變化，致使股權或資產(chǎn)劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務機關，同時書面通知另一方。另一方應在接到通知后30日內(nèi)將有關變化報告其主管稅務機關。八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，原交易雙方應 按以下規(guī)定進行稅務處理：（一）屬于本公告第一條第（一）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權投資的計稅基礎；子公司按公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。屬于本公告第一條第（二）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。屬于本公告第一條第（三）項規(guī)定情形的，子公司應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應按撤回或減少投資進行處理。屬于本公告第一條第（四）項規(guī)定情形的，劃出方應按原劃轉完成時股權或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權或資產(chǎn)的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權或資產(chǎn)的計稅基礎。（二）交易雙方應調整劃轉完成納稅的應納稅所得額及相應股權或資產(chǎn)的計稅基礎，向各自主管稅務機關申請調整劃轉完成納稅的企業(yè)所得稅申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。九、交易雙方的主管稅務機關應對企業(yè)申報適用特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉加強后續(xù)管理。十、本公告適用2014及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務處理的股權、資產(chǎn)劃轉，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。【結論】個人理解：根據(jù)以上文件可以看出，從會計核算的角度上看，財政部的立法本意是：同一控制下企業(yè)間的資產(chǎn)（含股權）的無償劃轉行為，無論從劃出方或劃入方，可以依據(jù)調整資本公積、盈余公積和末分配利潤。從稅法的立法本意來看，只要不是有償轉讓資產(chǎn)，并符合一定的條件，是可以申報免稅的。因此，企業(yè)可以考慮選擇對自己有利的財務和稅務處理，并報稅務機關備案。但是，如果企業(yè)愿意，為了降低稅收風險，或稅務部門有要求時，國有企業(yè)之間無償劃撥資產(chǎn)時，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，可按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產(chǎn)進行計價，計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅，此時，接受方按接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除?！窘K結，不再討論此問題】第三篇：企業(yè)間無償劃轉資產(chǎn)的財稅處理企業(yè)間無償劃轉資產(chǎn)的財稅處理在實務中，不少國有企業(yè)集團內(nèi)的母子公司之間及子公司之間存在無償劃轉資產(chǎn)的現(xiàn)象。這種無償劃轉資產(chǎn)在稅法上到底要繳納哪些稅?新會計準則未對無償劃轉的業(yè)務性質和財務確認做出認定。實務中傾向于將無償劃轉理解為追加或減少投資。為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用做工商變更。即對于劃入方而言，同時增加資產(chǎn)和資本公積。對于劃出方而言，同時減少資產(chǎn)和資本公積。無償劃轉資產(chǎn)通常涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。必須繳納企業(yè)所得稅無償劃轉在稅法上要繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按以下6種情況視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售。用于交際應酬。用于職工獎勵或福利。用于股息分配。用于對外捐贈。其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?；谝陨弦?guī)定，無償劃轉資產(chǎn)因為涉及到資產(chǎn)所有權屬的轉移，應被視同捐贈，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)劃出方應視同銷售，按劃轉資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。涉及產(chǎn)權轉移書據(jù)就得繳納印花稅根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239號)規(guī)定，無償劃轉雙方應簽訂無償劃轉協(xié)議。企業(yè)間無償劃轉資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定,產(chǎn)權轉移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅。另外，通過證券交易所無償劃轉上市公司股權的印花稅問題，根據(jù)《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關審批事項的通知》(國稅函〔2004〕941號)，對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。不征收契稅無償劃轉不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據(jù)。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅〔2012〕4號)的規(guī)定,對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應稅行為。因此，公司間無償劃轉如涉及到廠房和房屋等不動產(chǎn)資產(chǎn)應按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應繳納土地增值稅和增值稅《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為,不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為?！敦斦?、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅〔1995〕48號)指出，細則所稱的“贈與”是指如下兩種情況。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。二是房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無償劃轉資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應繳納土地增值稅。劃轉固定資產(chǎn)、存貨和設備是一種視同銷售的行為，要繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)第四條第(八)項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，繳納增值稅。如果將資產(chǎn)的劃轉視為資產(chǎn)重組，則根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。對無償劃轉房地產(chǎn)土地增值稅政策如何理解？最近，重慶市地稅局官方網(wǎng)站發(fā)布了《重慶市地方稅務局關于無償劃轉房地產(chǎn)土地增值稅有關問題的公告（征求意見稿）》（以下稱“征求意見稿”），該征求意見稿主要是對一定條件之下的企業(yè)之間無償劃轉房地產(chǎn)和企業(yè)分立過程中房地產(chǎn)（000736，股吧）轉移的土地增值稅問題做出了規(guī)定。對于這類問題的土地增值稅處理一直都存在一些爭議，且各地處理方式不同，重慶地稅能夠通過稅務公告的方式來明確這些問題的處理著實是令人稱贊的。結合實際工作中遇到的類似問題，就此類問題的個人理解與大家分享。一、無償劃轉房地產(chǎn)的土地增值稅處理征求意見稿規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無償劃轉房地產(chǎn)，不征收土地增值稅?！巴煌顿Y主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”包括：母公司與其全資子公司（直接全資和間接全資，下同）之間；同一公司所屬全資子公司之間；自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間、合伙企業(yè)之間。經(jīng)縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準，按照國家國有產(chǎn)權無償劃轉管理的相關規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關等之間無償劃轉房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。對于無償劃轉房地產(chǎn)是否應該征收土地增值稅并沒有明確的規(guī)定，僅是在契稅的政策中有明確的規(guī)定，即《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）第八條中資產(chǎn)劃轉的規(guī)定，其基本規(guī)定與征求意見稿中對土地增值稅的不征收條件一致。值得指出的是，財稅[2012]4號中對這種情況用的是“免征”一詞，而征求意見稿中用的是“不征”一詞。一般來說，“免征”是指已經(jīng)納入了征稅的范圍，但是出于政策原因給予了免稅的優(yōu)惠，屬于稅收優(yōu)惠：“不征”應該是指從性質上來說就不應該屬于稅收范圍，不屬于稅收優(yōu)惠。在中央頒布的土地增值稅政策中，并沒有一個普遍適用的關于無償劃轉房地產(chǎn)可以免征（不征）土地增值稅的文件，實際操作中，只能是參考《土地增值稅暫行條例實施細則》和相關的規(guī)范性文件?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字「1995」48號）第四條又進一步對于細則中“贈與”所包括的范圍問題進行了明確：“細則所稱的”贈與“是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)