【文章內容簡介】 應當重點明確以下三層含義： 1）人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制的。這里所 說的“擁有或控制”指的是對人的知識、技能、治理經驗的擁有或控制，并不是對人本身的擁有或控制。人力資源的所有權具有會計主體屬性和勞動者個人屬性兩方面。會計主體屬性表現為，會計主體通過給勞動者支付 報 酬和培訓費用在一定程度上具有了該人力資源的所有權；其個人屬性表現為人力資源的私人所有權。 2）人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括：①知識經濟時代，產品中的知識含量不斷增長，使人力資源成為會計主體發(fā)展的最重要資源，在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。②人力資源是會計主體發(fā)展的第一要素， 也是會計核算與治理的第一要素。會計核算與治理既包括對物質資源的核算與治理，又包括對人力資源的核算與治理。從會計 主體的角度分析，對人力資源的治理更為重要 。③人力資源成本會計對象包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級技術人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術工人等。 3）人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包括：①價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源華北電力大學科技學院本科畢業(yè)設計 (論文 ) 4 進行價值核算，才能真正體現人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺 的經濟資源，真正反映人力資源為會計主體創(chuàng)造的經濟利益。②人力資源成本計量方法包括歷史成本法、機會成本法、重置陳本法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。③人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全 過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。④設置相關會計賬戶進行會計核算。例如“人力資本取得成本”、“人力資本使用成本”、“人力資本 開發(fā)成本”、 “人力資源取得成本攤銷”、“人力資本開發(fā) 成本攤銷”、 “ 人力資源損益 ”等賬戶。⑤設計人力資產會計告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統(tǒng)的財務會計原則，所以有關人力資源的會計信息可以并入財務會計表中，也可以單獨編制表，例如人力資產負債表等 ]4[ 。 人力資源成本會計的相關內容 會計目標是建立和完善 會計理論 體系的基石，確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結構的首要問題。 人力資源 成本 會計 的基本目的 是通過企業(yè)對人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代成本的核， 反映組織現有人力資源的 成本 狀況，提供詳 實的人力資源數據，為 企業(yè)管理 當局和外部利害關系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計提供的只是財務資源和物質資源的狀況和變動情況，核算目標是為企業(yè)管理當局和外部利害關系者提供 企業(yè)財務 狀況、經營成果和 現金流量 。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統(tǒng)會計目的的限定，構成了其獨特的目的。 人力資源成本 會計作為 會計學 的一個分支，在接受傳統(tǒng)會計假設的同時，又兼具了一些特殊的前提假設。會計假設是指 會計人員 面對著變化不定的社會 經濟環(huán)境 ，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念，對會計核算 內容和會計數據的取舍起決定作用，會計假設是會計核算的基本前提。因此，傳統(tǒng)會計假設應當適應 社會環(huán)境 的變化而作出相應的調整和變革，以便推進會計理論與實務的發(fā)展創(chuàng)新。 會計要素是為實現會計目標，根據會計假設對 會計對象 進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體 財務狀況 ，確定經營成果的基本單位，同時又是會計處理 方法 和 會計核算 程序 的基礎，包括資產、負債、 所有者權益 、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產，其會計要素主要包括成本和價值 ]5[ 。 會計原則是指為實現會計目標，在會計假設的基礎上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資華北電力大學科技學院本科畢業(yè)設計 (論文 ) 5 源成本會計同傳統(tǒng)會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源 成本 會計的核算中，對其進行科學、合理的指導，以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經濟資源的認識。 華北電力大學科技學院本科畢業(yè)設計 (論文 ) 6 3 人力資源成本會計應用 只有 將人力資源成本會計的研究具體應用到實務中， 理論聯(lián)系實際，并且通過實踐的應用，在應用過程中發(fā)現問題、解決問題，不斷的改進與完善人力資源成本會計，才能真正體現人力資源成本會計研究 的價值和意義，應用需要建立在對知識點掌握的基礎上，在這里我們就來分析與研究人力資源成本 會計的確認、計量、核算、報告等方面的知識，增強我們對人力資源成本會計 知識的掌握。 人力資源成本 會計 的確認 會計確認貫 穿了整個會計工作的始終。會計要反映 經濟活動 ，需要從企業(yè)收集大量的經濟活動所產生的數據 ， 企業(yè)各項經濟業(yè)務所產生的數據是否應當在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把 賬簿 中的信息和其他數據轉化為財務報告，都必須經過會計確認進行辨別和認定。由會計人員編制并經過外部審計人員鑒證后的報表上的項目都需要經過會計的確認 ，對于公司自愿披露的信息如 管理 當局的盈利預測和聲明等則不要通過會計的確認。因此會計確認在會計信息系統(tǒng)中占有重要的地位。 所謂人力資源成本會計 的確認，就是 確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、 替代 投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據人力資源進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時 間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會計分為 ： “人力資源取得成本”“人力資源開發(fā)成本”“人力資源使用成本”“人力資源替代成 本” ]6[ 。 人力資源的取得成本 人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。 1） 招募成本 招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求的信息、吸引所需的內外人力資源所發(fā)生的費用。 這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關的管理費用等。有 時企業(yè)為吸引高校的在校學生畢業(yè)后進入企業(yè)工作，與學生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費用或向其發(fā)放的獎學金等，這部分費用也應在學生進入企業(yè)時計入招募成本。 2） 選拔成本 選拔成本是企業(yè)對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發(fā)生的成本。它包括：①華北電力大學科技學院本科畢業(yè)設計 (論文 ) 7 通過初步面談或處理應聘人的 申請材料進行初選的費用。②對初選合格者進行深入面談、測試的費用。 ③對合格者組織答辯、進行調查的費用，體檢費用等。 而企業(yè)的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關。其中①企業(yè)要招聘的人員在企業(yè)中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識、技 能越多，企業(yè)對應聘人員的要求就越嚴格，選拔過程也越長，選 拔成本也越大。②通過媒介發(fā)布需求信息來招募人員，發(fā)生的審查成本也 比較大；如果通過代理機構如職業(yè)介紹所來招募人員，審查成本會降低，但招募成本（代理成本）會增加。③企業(yè)從內部選拔人員的成本比從外部選擇人員的成本也更低。 3） 錄用成本 錄用成本是企業(yè)從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過程中所發(fā)生的費用。如錄用手續(xù)費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補償費（如被錄用人員與原單位簽有服務合同，企業(yè)在服務期內將其錄用，對方同意調出時企業(yè) 可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔的賠償金）等等。 4） 安置成本 安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務、重要性的不同及來源的不同（來自內部或外部）而有所不同 ]7[ 。 人力資源的開發(fā)成本 開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達到具體的工作崗位所要求的業(yè)務水平和為了提高在崗人員的素質而開展的教育培訓工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進行的投資。主要內容包括有人力資源的開發(fā)成本主要包括定向成本、在職培訓成本和脫產培訓成本。 1） 定向成本：定向成本也稱為崗前培訓成本，是企業(yè)對上崗前的職工進行有關企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務知識、業(yè)務技能等方面的教育時所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學習資料費、教育設備的折舊費等。 2） 在職培訓成本：是對在職人員在不脫離 工作崗位的情況下進行培訓所發(fā)生的費用。它包括培訓人員的工資、培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業(yè)余學習的圖書資料費、學費等。 3） 脫產培訓成本：是企業(yè)根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發(fā)生的成本。脫產培訓可以根據實際情況，采取委托其他單位培訓、委托有關教育部門培訓或企業(yè)自己組織培訓的形式進行。 華北電力大學科技學院本科畢業(yè)設計 (論文 ) 8 人力資源的使用成本 人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復其體力、腦力消耗而直 接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業(yè)向與取得和開發(fā)人力資源有關的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發(fā)成本。從本質上看，人力資源的使用成本是人力資源的產權主體因企業(yè)運用人力資源的使用權而從企業(yè)獲得的補償，它是人力資源的交換價值的體現。從企業(yè)來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應在發(fā)生的當期直接費用化。 人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎勵成本和調劑成本。 1） 維持成本：是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用，包括職工的計時或計件工資、各種勞動津貼和各種福利 費用。 2） 獎勵成本：是企業(yè)為激勵職工使人力資源更好地發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性而對其作出的特別貢獻所支付的獎金。它是對人力資源主體所擁有的能力的超常發(fā)揮作出的補償。 3） 調劑成本：是企業(yè)為了調劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊伍并進而影響和吸引外部人員進入所發(fā)生的費用支出。其中調劑成本包括職工療養(yǎng)費用、職工娛樂及文體活動費用、職工業(yè)余社團開支、職工定期休假費用等。 人力資源的替代成本 人力資源的替代成本是指企業(yè)為取得或開發(fā)替代者來替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時 所發(fā)生的成本。 替代成本有個人替代成本和職務替代成本雙重概念。 1）個人替代成本是“用一個能夠提供一組同等服務的人來替代目前雇用的人而現在必須招致的犧牲”。 2）職務替代成本則是“用一個能夠在既定的職務上提供一組同等服務的人來替代該職務上的人員而現在必須招致的犧牲。它指的是替代既定職務的任何任職者所能提供的一組服務的成本”。 兩者相比較下，一般說來，個人替代成本比職務替代成本更高。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和遣散成本構成，其中取得成本、開發(fā)成本的內容與企業(yè)新聘人