【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)當(dāng)重點明確以下三層含義： 1）人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制的。這里所 說的“擁有或控制”指的是對人的知識、技能、治理經(jīng)驗的擁有或控制，并不是對人本身的擁有或控制。人力資源的所有權(quán)具有會計主體屬性和勞動者個人屬性兩方面。會計主體屬性表現(xiàn)為，會計主體通過給勞動者支付 報 酬和培訓(xùn)費用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。 2）人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括：①知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品中的知識含量不斷增長，使人力資源成為會計主體發(fā)展的最重要資源，在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。②人力資源是會計主體發(fā)展的第一要素， 也是會計核算與治理的第一要素。會計核算與治理既包括對物質(zhì)資源的核算與治理，又包括對人力資源的核算與治理。從會計 主體的角度分析，對人力資源的治理更為重要 。③人力資源成本會計對象包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。 3）人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計量和核算、報告。它包括：①價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 4 進(jìn)行價值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺 的經(jīng)濟(jì)資源，真正反映人力資源為會計主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。②人力資源成本計量方法包括歷史成本法、機會成本法、重置陳本法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結(jié)合使用。③人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全 過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。④設(shè)置相關(guān)會計賬戶進(jìn)行會計核算。例如“人力資本取得成本”、“人力資本使用成本”、“人力資本 開發(fā)成本”、 “人力資源取得成本攤銷”、“人力資本開發(fā) 成本攤銷”、 “ 人力資源損益 ”等賬戶。⑤設(shè)計人力資產(chǎn)會計告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統(tǒng)的財務(wù)會計原則，所以有關(guān)人力資源的會計信息可以并入財務(wù)會計表中，也可以單獨編制表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債表等 ]4[ 。 人力資源成本會計的相關(guān)內(nèi)容 會計目標(biāo)是建立和完善 會計理論 體系的基石，確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。 人力資源 成本 會計 的基本目的 是通過企業(yè)對人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代成本的核， 反映組織現(xiàn)有人力資源的 成本 狀況，提供詳 實的人力資源數(shù)據(jù)，為 企業(yè)管理 當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計提供的只是財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供 企業(yè)財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量 。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統(tǒng)會計目的的限定，構(gòu)成了其獨特的目的。 人力資源成本 會計作為 會計學(xué) 的一個分支，在接受傳統(tǒng)會計假設(shè)的同時，又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。會計假設(shè)是指 會計人員 面對著變化不定的社會 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基本觀念，對會計核算 內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用，會計假設(shè)是會計核算的基本前提。因此，傳統(tǒng)會計假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng) 社會環(huán)境 的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，以便推進(jìn)會計理論與實務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。 會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，根據(jù)會計假設(shè)對 會計對象 進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體 財務(wù)狀況 ，確定經(jīng)營成果的基本單位，同時又是會計處理 方法 和 會計核算 程序 的基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益 、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其會計要素主要包括成本和價值 ]5[ 。 會計原則是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 5 源成本會計同傳統(tǒng)會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源 成本 會計的核算中，對其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 6 3 人力資源成本會計應(yīng)用 只有 將人力資源成本會計的研究具體應(yīng)用到實務(wù)中， 理論聯(lián)系實際，并且通過實踐的應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷的改進(jìn)與完善人力資源成本會計，才能真正體現(xiàn)人力資源成本會計研究 的價值和意義，應(yīng)用需要建立在對知識點掌握的基礎(chǔ)上，在這里我們就來分析與研究人力資源成本 會計的確認(rèn)、計量、核算、報告等方面的知識，增強我們對人力資源成本會計 知識的掌握。 人力資源成本 會計 的確認(rèn) 會計確認(rèn)貫 穿了整個會計工作的始終。會計要反映 經(jīng)濟(jì)活動 ，需要從企業(yè)收集大量的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù) ， 企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會計憑證、賬簿中加以記錄，以及怎樣把 賬簿 中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告，都必須經(jīng)過會計確認(rèn)進(jìn)行辨別和認(rèn)定。由會計人員編制并經(jīng)過外部審計人員鑒證后的報表上的項目都需要經(jīng)過會計的確認(rèn) ，對于公司自愿披露的信息如 管理 當(dāng)局的盈利預(yù)測和聲明等則不要通過會計的確認(rèn)。因此會計確認(rèn)在會計信息系統(tǒng)中占有重要的地位。 所謂人力資源成本會計 的確認(rèn)，就是 確定有關(guān)人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、 替代 投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時 間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會計分為 ： “人力資源取得成本”“人力資源開發(fā)成本”“人力資源使用成本”“人力資源替代成 本” ]6[ 。 人力資源的取得成本 人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。 1） 招募成本 招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求的信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費用。 這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構(gòu)的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關(guān)的管理費用等。有 時企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費用或向其發(fā)放的獎學(xué)金等，這部分費用也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入企業(yè)時計入招募成本。 2） 選拔成本 選拔成本是企業(yè)對應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評價、考核等活動所發(fā)生的成本。它包括：①華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 7 通過初步面談或處理應(yīng)聘人的 申請材料進(jìn)行初選的費用。②對初選合格者進(jìn)行深入面談、測試的費用。 ③對合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費用，體檢費用等。 而企業(yè)的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關(guān)。其中①企業(yè)要招聘的人員在企業(yè)中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識、技 能越多，企業(yè)對應(yīng)聘人員的要求就越嚴(yán)格，選拔過程也越長，選 拔成本也越大。②通過媒介發(fā)布需求信息來招募人員，發(fā)生的審查成本也 比較大；如果通過代理機構(gòu)如職業(yè)介紹所來招募人員，審查成本會降低，但招募成本（代理成本）會增加。③企業(yè)從內(nèi)部選拔人員的成本比從外部選擇人員的成本也更低。 3） 錄用成本 錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過程中所發(fā)生的費用。如錄用手續(xù)費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補償費（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對方同意調(diào)出時企業(yè) 可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。 4） 安置成本 安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務(wù)、重要性的不同及來源的不同（來自內(nèi)部或外部）而有所不同 ]7[ 。 人力資源的開發(fā)成本 開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質(zhì)上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進(jìn)行的投資。主要內(nèi)容包括有人力資源的開發(fā)成本主要包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。 1） 定向成本：定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學(xué)習(xí)資料費、教育設(shè)備的折舊費等。 2） 在職培訓(xùn)成本：是對在職人員在不脫離 工作崗位的情況下進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費用。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書資料費、學(xué)費等。 3） 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時所發(fā)生的成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進(jìn)行。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 8 人力資源的使用成本 人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而直 接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業(yè)向與取得和開發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發(fā)成本。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運用人力資源的使用權(quán)而從企業(yè)獲得的補償，它是人力資源的交換價值的體現(xiàn)。從企業(yè)來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。 人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本。 1） 維持成本：是為保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費用，包括職工的計時或計件工資、各種勞動津貼和各種福利 費用。 2） 獎勵成本：是企業(yè)為激勵職工使人力資源更好地發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性而對其作出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎金。它是對人力資源主體所擁有的能力的超常發(fā)揮作出的補償。 3） 調(diào)劑成本：是企業(yè)為了調(diào)劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊伍并進(jìn)而影響和吸引外部人員進(jìn)入所發(fā)生的費用支出。其中調(diào)劑成本包括職工療養(yǎng)費用、職工娛樂及文體活動費用、職工業(yè)余社團(tuán)開支、職工定期休假費用等。 人力資源的替代成本 人力資源的替代成本是指企業(yè)為取得或開發(fā)替代者來替代在既定職位上的人員或所雇傭的人員時 所發(fā)生的成本。 替代成本有個人替代成本和職務(wù)替代成本雙重概念。 1）個人替代成本是“用一個能夠提供一組同等服務(wù)的人來替代目前雇用的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲”。 2）職務(wù)替代成本則是“用一個能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須招致的犧牲。它指的是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本”。 兩者相比較下，一般說來，個人替代成本比職務(wù)替代成本更高。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和遣散成本構(gòu)成，其中取得成本、開發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘人