【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。五、結(jié)束語在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)火熱的今天，商業(yè)地產(chǎn)迅速發(fā)展?fàn)畲蟆Ｉ虡I(yè)地產(chǎn)開發(fā)商一方面為回籠資金補(bǔ)充開發(fā)資金的不足，會(huì)考慮將部分物業(yè)出售。另一方面，開發(fā)商也會(huì)考慮自持一部分物業(yè)，以滿足自營(yíng)或出租的經(jīng)營(yíng)的需要。同時(shí)還可以將這部分自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn)讓等。因各種原因，商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)考慮將部分商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離，以成立新的公司來進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作。待滿足一定的期限后，再將分立企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行收購(gòu)轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到分立企業(yè)的股權(quán)凈化。從上述對(duì)企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析，對(duì)被分立企業(yè)來說，只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的，還可以不征收土地增值稅。企業(yè)所得稅滿足條件采用特殊性稅務(wù)處理的，交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕。對(duì)分立企業(yè)來說，2015年1月1日之后新的政策下來之前，需要按稅法規(guī)定征收契稅。企業(yè)所得稅方面滿足條件的采用特殊性稅務(wù)處理，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，分立企業(yè)的稅負(fù)也較輕。因此，采用企業(yè)分立方式進(jìn)行企業(yè)重組，只要充分了解稅收政策并籌劃得當(dāng)，是可取的?！秶?guó)家稅務(wù)總局》稅法鏈接網(wǎng)址：財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅〔2012〕4號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》財(cái)稅[2015]5號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》財(cái)稅〔1995〕48號(hào)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)《中華人民共和國(guó)公司法》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕51號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》1國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》1（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》1國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》1國(guó)務(wù)院令第138號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》1財(cái)法字〔1995〕6號(hào)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》1中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》1國(guó)務(wù)院令第512號(hào)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》1財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》1國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告] 財(cái)稅〔2003〕183號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》2國(guó)務(wù)院令第224號(hào)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第二篇：企業(yè)清算程序及涉稅分析企業(yè)清算程序及涉稅分析第一步：成立清算組根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司決定終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，首先應(yīng)該在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。第二步：公告?zhèn)鶛?quán)清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。第三步：制定清算方案清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。第四步：編制清算報(bào)告公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)清算可能涉及的稅收問題分析如下： 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f，企業(yè)在中間注銷，首先需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的所得進(jìn)行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進(jìn)行匯算清繳。以下就清算期間的企業(yè)所得稅匯算清繳做一介紹：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定如下：：①全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；③改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；④依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；⑤計(jì)算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。企業(yè)的清算所得乘企業(yè)所得稅稅率為清算所得稅額。企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)清算所得稅?！胺秦泿刨Y產(chǎn)”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定做視同銷售處理，繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，按照《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定做視同銷售處理，繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定如下：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定如下：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定如下：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)在清算過程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)在清算過程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納相應(yīng)的土地增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。在公司清算的過程中，所簽訂的轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定繳納印花稅。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，