【文章內(nèi)容簡介】 扣除。先看看不動產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。不延長使用年限 的，按照實施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計入資產(chǎn)的計稅基礎，按調(diào)整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費用，即使按照會計上應作為費用化處理，計入當期的管理費用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應分期攤銷稅前扣除，不按會計規(guī)定處理。再看看不動產(chǎn)大修理支出處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會計上計入管理費用的裝修支出，如果同時符合上述兩個條件，同樣要資本化處理。除上述不動產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當期作稅前扣 除。十一、短期借款索取借款合同測算應支付的利息與實際支付的利息是否一致。借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計入的會計科目是否正確。結合財務費用利息支出審核利息支出的準確性。十二、應付票據(jù)與銀行存款保證金戶進行核對，是否真實、準確。抽憑審核原始憑證的完整性、準確性。十三、應付賬款審核有無三年以上應付賬款，原因，對不需支付的應付賬款應調(diào)增應納稅所得額。有無存貨暫估入價的情況，審計日是否已收到發(fā)票，如未收到，則應調(diào)增應納稅所得額。抽憑時對借方發(fā)生額應關注收款方與發(fā) 11 票開具方是否一致，貸方發(fā)生額對應的科目為存貨時，原始憑證的合法性、合規(guī)性。十四、預收賬款當預收賬款年末余額較大時，應索取銷售合同，核實是否已經(jīng)銷售，商品是否應經(jīng)發(fā)出，是否符合收入確認的條件。預收賬款金額較大時，審計風險也較大。尤其對超過一年以上的預收賬款應重點關注銷售合同。對大型機械設備、建筑安裝行業(yè)的預收賬款應關注其工程完工進度，是否按完工進度確認了收入。對房地產(chǎn)行業(yè)的預收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應結轉收入；對未完工項目的預收賬款，是否繳納了營業(yè)稅及附加。索取企業(yè)完工項目的明細表，核對收入結轉的準確性、完整性。抽憑審核重點為結轉收入的依據(jù)是否充分，原始憑證是否齊全，如發(fā)票，出庫單；收款時審核付款單位與明細賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。預收賬款與應收賬款是否有同時掛賬的情況，合并后期末余額的方向。十五、應付工資貸方發(fā)生額與對應的科目進行核對是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。期末未支付的工資應調(diào)增應納稅所得額。工資列支的人員是否均與企業(yè)簽訂了勞動合同。索取企業(yè)勞動合同及工資管理制度，以核實企業(yè)工資的真實性、合法性。計算企業(yè)工資總額，為測算福利費、職工教育經(jīng)費提供準確的依據(jù)。十六、應付福利費審核福利費是否單獨在應付福利費科目核算，借方發(fā)生額核算支付的福利費，抽憑時關注原始憑證的合理合規(guī)性，發(fā)票內(nèi)容是否在所得稅可扣除的范圍以內(nèi)。貸方發(fā)生額對應的對方科目內(nèi)容、金額，核對是否相符。十七、應交稅費索取企業(yè)納稅申報表，審核收入、應交稅金與賬簿記錄是否相符。稅金測算，審核稅金計提是否正確。應交稅金貸方與主營業(yè)務稅金及附加的對應關系是否相符。抽憑審核應關注原始憑證與記賬憑證是否相符。企業(yè)所得稅上年審計報告，是否有上年納稅評估補稅的情況。十八、其他應付款有無3年以上應付賬款，原因，對不需支付的其他應付款應調(diào)增應納稅所得額。有無將預收貨款掛賬計入其他應付款的情況，如有此類情況，應索取銷售合同，核實是否應確認收入。借入的款項有無借款合同，結合財務費用，審核是否有支付的非金融機構利息，原始憑據(jù)是否合規(guī)。其他應付款明細下有無借方余額，款項性質(zhì)，是否為股東及關聯(lián)方借款。對收取的專項應付款是否已支付，支付憑證是否合法合規(guī)，是否在文件規(guī)定的支出范圍內(nèi)，如未支付，賬齡是否超過5年。有無預提費用在此科目核算的情況，是否已取得發(fā)票。十九、預提費用審核預提費用在審計日是否已支付以及是否已取得合法發(fā)票，計提的費用是否為當年費用，如運費需與銷售數(shù)量、購銷合同的數(shù)量進行核對。審核原始憑證的合理合法性。二十、實收資本索取驗資報告、營業(yè)執(zhí)照，審核賬面實收資本與注冊資本是否一致，如注冊資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊資本未到位的金額而發(fā)生的利息支出調(diào)增應納稅所得額。二十一、資本公積審核本年新增加的資本公積的內(nèi)容，是否應納所得稅。二十二、利潤分配本年利潤分配變動與本年凈利潤的關系，有無以前收入直接計入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經(jīng)調(diào)增。二十三、主營業(yè)務收入、成本按月計算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計算收入成本率，對于收入成本率較高的月份應重點審核成本結轉是否準確，抽查主營業(yè)務收入憑證，核實銷售數(shù)量，與結轉成本的憑證進行核對，檢查成本結轉的數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致，同時結合存貨發(fā)出的計價方的審核，確認成本結轉的準確性。結合存貨的審計，看有無存貨暫估價入庫尚未取得發(fā)票的情況，核實存貨暫估價是否需調(diào)增應納稅所得額。結合預收賬款，應收賬款貸方余額的審計，審核有無當年應確認的收入未及時結轉收入的情況。收入與納稅申報表是否一致。二十四、主營業(yè)務稅金及附加 與應繳稅金貸方核對，是否一致。二十五、營業(yè)費用廣告費、宣傳費的測算，發(fā)票是否合規(guī)，有無調(diào)增情況。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。列支金額在收入總額的15%以內(nèi)，超過部分可以結轉以后的5年內(nèi)扣除。運費，審核其發(fā)票的合法合規(guī)性及發(fā)生運輸費用的數(shù)量與本年銷售、購入的商品數(shù)量、購銷合同是否有出入，發(fā)票是否跨期，發(fā)生的費用是否為當期的費用。抽憑應關注的重點為發(fā)票是否合理合規(guī)，是否跨期。二十六、管理費用工資 ：索取工資管理制度，勞動合同，抽查憑證注意有無工資表，手續(xù)是否齊全。計算全年準確工資總額數(shù)。臨時用工支出屬于勞務費，須附勞務費發(fā)票。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個人所得稅義務⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。福利費：福利費測算，有無超支，原始憑證是否合規(guī)，是否符合福利費列支范圍，對直接發(fā)放的現(xiàn)金直接調(diào)整到工資科目，審核是否代扣了個人所得稅。職工福利費的列支范圍：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。業(yè)務招待費：業(yè)務招待費測算，按實際發(fā)生額的60%%進行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計算出納稅調(diào)增金額。% 問：對于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？答：根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關 20 長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)籌建期間的開辦費中如包括業(yè)務招待費應按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。職工教育經(jīng)費：測算是否超過稅法規(guī)定的金額（%以內(nèi)），抽憑檢查原始憑證是否合規(guī)合法，是否有不屬于職工教育經(jīng)費列支范圍的支出。（學歷教育費用，旅游費用等）職工教育經(jīng)費超支部分可以結轉以后扣除工會經(jīng)費：工資總額2%以內(nèi)，結合其他應付款工會經(jīng)費審核有無余額，審計日是否已全部支付。養(yǎng)老保險費：工資總額的20%以內(nèi)醫(yī)療保險費：%以內(nèi)失業(yè)保險費：抽查原始憑證工資總額的2%以內(nèi)住房公積金：工資總額的12%以內(nèi)辦公費：審核發(fā)票是否跨期，有無明細項目，是否有應計入固定資產(chǎn)的計入辦公費的情況，發(fā)票戶名、內(nèi)容、時間等是否齊全。全年辦公費支出金額的合理性進行分析，有無與業(yè)務收入嚴重不配比的情況。會議費：發(fā)票的合規(guī)合法性，會議費支出應附：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。1折舊費：與累計折舊的貸方核對，有無應計入福利費的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務室，宿舍等資產(chǎn)所計提的折舊）1稅金：是否有繳款書，特別關注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。1勞保費：發(fā)票的合理合規(guī)性，合理的勞動保護支出，一般是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。合理的部分可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，不合理的部分不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除。實際工作中應注意以下幾點：（1）、勞動保護支出應屬于非現(xiàn)金支出，堅持憑據(jù)報銷?！秳趧臃雷o用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號）第十五條指出，“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應當按規(guī)定配備的勞動防護用品”。因此，對于發(fā)放的現(xiàn)金性質(zhì)的勞保支出，應界定為工資薪金支出。（2）、勞動保護支出不是生活福利待遇。《勞動防護用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號）第三條指出，“勞動防護用品，是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備”。因此，發(fā)放給職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動保 護支出，應界定為福利費支出，按照相關的標準申報扣除。1取暖費：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，是否分攤。1汽油費：與固定資產(chǎn)明細賬核對，有無車輛，索取車輛行駛證復印件，審核全年本項支出金額合理范圍的分析，與業(yè)務收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費補貼。是否有直接支付交通補貼的情況。如果有30%列入工資總額。1電話費：通訊費補貼的稅前扣除： 答：在個人所得稅方面，國家稅務總局《關于2009稅收自查有關政策間題的函》（企便函［2009」33號）規(guī)定，根據(jù)國家稅務總局《關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)【1999」58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü?務費用扣除標準，按通信補貼全額的20%作為個人收人扣繳個人所得稅。在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補貼的處理方式，計人職工福利費。1修理費：發(fā)票合理合規(guī)性，固定資產(chǎn)是否有車輛，如沒車，租車合同及發(fā)票，全年支出合理性分析。1車輛保險費：發(fā)票戶名是否為本單位，支付的費用是否為本單位賬面記載車輛的費用。租車的保險費不能稅前扣除。1水電費：抽查發(fā)票的合理合規(guī)性。差旅費：差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標準等。2補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。2房租：索取租賃合同，核對列支的房租與合同是否相符，發(fā)票是否合規(guī)。2審計費：上年審計費金額及審計報告 25 復印件，出具報告的事務所名稱。作為本年審計收費的參考。2其他：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，支出的費用是否與經(jīng)營活動有關。2服裝費近日，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”），對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作