【文章內(nèi)容簡介】 重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬元。B 公司以其棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560 萬元，賬面價值為540 萬元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬元的手續(xù)費。剩余的債務以B 公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290 萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320 萬元。則下列說法中正確的有()。 萬元 公司因進行債務重組而確認的投資收益的金額為30 萬元 萬元 公司因債務重組而影響當年損益的金額為190 萬元參考答案: B,D答案解析:選項A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的，債權人應以該項資產(chǎn)的公允價值及相關稅費入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2562(萬元)。選項B，B 公司因重組而確認的投資收益金額=320290=30(萬元)。=102056032050=90(萬元)。選項D，B 公司因重組而影響損益的金額=1020(560+320)+(560540)+(320290)=190(萬元)。2下列有關借款費用的會計處理，正確的有()。，應當按照實際利率法確定每會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細科目處理，每會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本，計人當期損益參考答案: A,B,D答案解析:選項C，企業(yè)應將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。2中南公司屬于增值稅般納稅人，該企業(yè)購進生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下。(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元。發(fā)生保險費50 萬元，款項均以銀行存款支付。工程物資已經(jīng)入庫。(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資1900 萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為150 萬元， 萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備。應從保險公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領用生產(chǎn)用原材料實際成本為30 萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60 萬元。(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6 年， 萬元，采用直線法計提折舊。(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預計該生產(chǎn)線在未來4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300 萬元。假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元。計提減值準備以后，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5 年， 萬元，采用直線法計提折舊。已知部分時間價值系數(shù)如下：(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中， 萬元。(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8 年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。 萬元。(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項1638 萬元， 萬元。全部款項通過銀行收付。要求：(1)根據(jù)資料(1)～(3)計算固定資產(chǎn)的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應的會計處理。(3)根據(jù)資料(5)～(6)計算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價值，并做出相關會計分錄。(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。答案解析:(1)該固定資產(chǎn)的入賬價值=1900+150++3060=(萬元)①2009 年11 月1 日：借：工程物資(2000+50)2050應交稅費應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2390②2009 年11 月15 日：借：在建工程1900貸：工程物資1900借：在建工程150貸：原材料150借：貸：借：營業(yè)外支出60其他應收款15貸：在建工程75借：在建工程30貸：原材料30借：庫存商品60貸：在建工程60③2009 年12 月31 日：借：貸：(2)2010 年12 月31 日：①2010 年折舊額=()/6=300(萬元)②2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200 十250+400+500+300= 5(萬元)公允價值減去處置費用后凈額為1200 ， 萬元。③應計提減值準備金額=()=(萬元)借：貸：(3)=+=1600(萬元)2011 年6 月30 日：2011 年改良前計提的折舊額=()/+51/2=140(萬元)①借：累計折舊(300+140)440貸：②2011 年9 月20 日：改良工程完工生產(chǎn)線成本= 5+=1600(萬元)借：貸：借：固定資產(chǎn)1600貸：在建工程1 6002011 年改良后應計提折舊額=1600/83/12=50(萬元)(4)①2012 年3 月31 日：原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。賬面價值=1 60050 2=1500(萬元)調(diào)整后預計凈殘值==(萬元)差額=15001 =(萬元)借：貸：②2012 年6 月30 口：借：累計折舊100貸：固定資產(chǎn)1600借：貸：借：銀行存款1638貸：固定資產(chǎn)清理1400應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2382華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014 財務報告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊會計師對華盛公司2014 財務會計報告進行審計時，對2014 的以下交易或事項的會計處理有疑問。(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800 萬元，累計攤銷為900 萬元，計稅價格為公允價值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費10 萬元及補價200 萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本1260累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營業(yè)外收入100應交稅費應交營業(yè)稅50銀行存款210該項資產(chǎn)年末公允價值為1500 萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認管理費用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達成項債務重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100 萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380 萬元，公允價值450 萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實現(xiàn)的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務補償款20 萬元。華盛公司預計興發(fā)公司2015 年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200 萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產(chǎn)450其他應收款20貸：應收賬款500營業(yè)外收入70(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領用，市場價格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 萬元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同， 萬元。 萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價準備360(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調(diào)整分錄。答案解析:(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。(2)事項(1)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入50貸：可供出售金融資產(chǎn)成本50②借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動50貸：③借：貸：④借：貸：借：貸：事項(2)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整管理費用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用500③借：利潤分配未分配利潤1500貸：以前損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤分配未分配利潤150【思路點撥】該項股份支付應當作為三項等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對該股份支付應確認的成本費用=2001511/1+200 X 1511/2+200 X 15 X 11/3=5500(萬元)，2014 年應確認的成本費用=2001511/1+200X 1512/2+2001512/35500=2500(萬元)。事項(3)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入70貸：其他應收款20以前損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失50②借：應交稅費應交所得稅(2025%)5貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用5③借：利潤分配未分配利潤15貸：以前損益調(diào)整15借：貸：事項(4)：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應計提減值金額=(12+18)X80()80=400(萬元)，故應當補提跌價準備40 萬元，相應的補確認遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用10借：利潤分配未分配利潤30貸：以前損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤分配未分配利潤32甲公司為我國上市公司。201 年12 月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。201 年12 月31 日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件附件2 和附件3 所述相關交易或事項，提出在201 合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1：對乙公司相關情況的說明201 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權，當日甲公司股票的市價為每股2 元，每股面值為1 元。201 年7 月1 日，相關的股權變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30 萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10 萬元，相關款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2150 萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司購買日評估增值的存貨至20X 1 年末已全部對外銷售。至201 年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。201 年12 月31 日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。201 年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500 萬元，當年未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。股權交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。附件2：201 我公司與其他全資子公司相關業(yè)務的情況說明。(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產(chǎn)品100 臺，每臺售價10 萬元，價款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺成本6 萬元，未計提存貨跌價準備。201 年，丁公司從我