【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬(wàn)元。B 公司以其棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為540 萬(wàn)元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。剩余的債務(wù)以B 公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320 萬(wàn)元。則下列說(shuō)法中正確的有()。 萬(wàn)元 公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30 萬(wàn)元 萬(wàn)元 公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190 萬(wàn)元參考答案: B,D答案解析:選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值=560+2562(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，B 公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320290=30(萬(wàn)元)。=102056032050=90(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，B 公司因重組而影響損益的金額=1020(560+320)+(560540)+(320290)=190(萬(wàn)元)。2下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過(guò)“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理，每會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本，計(jì)人當(dāng)期損益參考答案: A,B,D答案解析:選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門(mén)借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。2中南公司屬于增值稅般納稅人，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000 萬(wàn)元，增值稅額為340 萬(wàn)元。發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50 萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。工程物資已經(jīng)入庫(kù)。(2)2009 年11 月15 日，中南公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900 萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150 萬(wàn)元， 萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75 萬(wàn)元(不考慮增值稅問(wèn)題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15 萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30 萬(wàn)元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品，該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60 萬(wàn)元。(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6 年， 萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200 萬(wàn)元、250 萬(wàn)元、400 萬(wàn)元、500 萬(wàn)元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為300 萬(wàn)元。假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年， 萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中， 萬(wàn)元。(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400 萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。 萬(wàn)元。(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。全部款項(xiàng)通過(guò)銀行收付。要求：(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案解析:(1)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+150++3060=(萬(wàn)元)①2009 年11 月1 日：借：工程物資(2000+50)2050應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340貸：銀行存款2390②2009 年11 月15 日：借：在建工程1900貸：工程物資1900借：在建工程150貸：原材料150借：貸：借：營(yíng)業(yè)外支出60其他應(yīng)收款15貸：在建工程75借：在建工程30貸：原材料30借：庫(kù)存商品60貸：在建工程60③2009 年12 月31 日：借：貸：(2)2010 年12 月31 日：①2010 年折舊額=()/6=300(萬(wàn)元)②2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200 十250+400+500+300= 5(萬(wàn)元)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 ， 萬(wàn)元。③應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=()=(萬(wàn)元)借：貸：(3)=+=1600(萬(wàn)元)2011 年6 月30 日：2011 年改良前計(jì)提的折舊額=()/+51/2=140(萬(wàn)元)①借：累計(jì)折舊(300+140)440貸：②2011 年9 月20 日：改良工程完工生產(chǎn)線成本= 5+=1600(萬(wàn)元)借：貸：借：固定資產(chǎn)1600貸：在建工程1 6002011 年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/83/12=50(萬(wàn)元)(4)①2012 年3 月31 日：原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值=1 60050 2=1500(萬(wàn)元)調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值==(萬(wàn)元)差額=15001 =(萬(wàn)元)借：貸：②2012 年6 月30 口：借：累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)1600借：貸：借：銀行存款1638貸：固定資產(chǎn)清理1400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2382華盛股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格。商品銷售價(jià)格均不含增值稅。商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014 財(cái)務(wù)報(bào)告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014 的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)。(1)9 月30 日，華盛公司以無(wú)形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為900 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000 萬(wàn)元，華盛公司為換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅50 萬(wàn)元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10 萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)200 萬(wàn)元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本1260累計(jì)攤銷900貸：無(wú)形資產(chǎn)1800營(yíng)業(yè)外收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50銀行存款210該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500 萬(wàn)元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬(wàn)份股票期權(quán)，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預(yù)期將來(lái)也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達(dá)成項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款500 萬(wàn)元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬(wàn)元。興發(fā)公司該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值380 萬(wàn)元，公允價(jià)值450 萬(wàn)元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)200 萬(wàn)元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20 萬(wàn)元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)200 萬(wàn)元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)450其他應(yīng)收款20貸：應(yīng)收賬款500營(yíng)業(yè)外收入70(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫(kù)存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬(wàn)元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10 萬(wàn)元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 萬(wàn)元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同， 萬(wàn)元。 萬(wàn)元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。(2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。答案解析:(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。(2)事項(xiàng)(1)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入50貸：可供出售金融資產(chǎn)成本50②借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50貸：③借：貸：④借：貸：借：貸：事項(xiàng)(2)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整管理費(fèi)用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用500③借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1500貸：以前損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)150【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來(lái)處理，故2013 年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=2001511/1+200 X 1511/2+200 X 15 X 11/3=5500(萬(wàn)元)，2014 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=2001511/1+200X 1512/2+2001512/35500=2500(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(3)：①借：以前損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入70貸：其他應(yīng)收款20以前損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失50②借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅(2025%)5貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用5③借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)15貸：以前損益調(diào)整15借：貸：事項(xiàng)(4)：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無(wú)合同部分存貨發(fā)生減值，無(wú)合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X80()80=400(萬(wàn)元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬(wàn)元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用10借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)30貸：以前損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)32甲公司為我國(guó)上市公司。201 年12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。201 年12 月31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件附件2 和附件3 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在201 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說(shuō)明201 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬(wàn)股普通股的方式取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2 元，每股面值為1 元。201 年7 月1 日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬(wàn)元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10 萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150 萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。乙公司購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨至20X 1 年末已全部對(duì)外銷售。至201 年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購(gòu)買(mǎi)日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購(gòu)買(mǎi)日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬(wàn)元。201 年12 月31 日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬(wàn)元。201 年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：201 我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明。(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產(chǎn)品100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10 萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺(tái)成本6 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。201 年，丁公司從我