【文章內(nèi)容簡介】 《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。（二）.管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。（三）.單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。二、會計監(jiān)督對策分析（一）、從國家角度加強會計監(jiān)督的措施、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準繩，也是會計人員據(jù)以進行會計監(jiān)督的依準。因此，企業(yè)會計準則應細化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡化條件下的會計工作，應盡快制定相應的準則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監(jiān)督工作有重點的進行。，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎的會計準則。目前我國對財務會計的規(guī)范，采用了一種會計準則與會計制度并存的方式。在會計準則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財務會計概念框架，對原則基礎的應用還不充分。應考慮我國國情及實施條件（如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會計人員素質(zhì)、準則制定機構等），引進國外先進的財務會計監(jiān)督管理理念，保證會計準則的相對穩(wěn)定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎的會計準則，規(guī)范會計市場，加強財務監(jiān)督。，建立會計人員獎懲制度，進而完善監(jiān)督機制和監(jiān)督手段。嚴格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進一步細化單位領導人違反財經(jīng)紀律的處罰辦法，強化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對企事業(yè)單位下達目標管理的目標責任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責提供權力保障、法律保障、措施保障。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于會計監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應依法追究責任；同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經(jīng)濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監(jiān)督。（二）、從社會角度加強會計監(jiān)督的措施。會計師事務所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動注冊會計師的積極主動性。要結合工作實際認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。承接業(yè)務要謹慎，防止客戶風險轉移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經(jīng)濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務項目的每一步都應按操作規(guī)程扎扎實實地做好；嚴格三級復核制，各級都應明確具體復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準則的要求。此外，要完善督導機構，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對職業(yè)質(zhì)量控制負總責，總結經(jīng)驗教訓，掌握業(yè)務規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績緊密地聯(lián)系起來了。對會計師事務所進行整合，發(fā)展大型會計師事務所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務所設立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關系，保證其獨立性，應當改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當被審計單位與事務所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務所、支付審計費用等。，加強對注冊會計師的監(jiān)管。對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設立職業(yè)道德監(jiān)管機構，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權威性。同時也要完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學習不深入的現(xiàn)象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，改進目前的以清理整頓、檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師