【文章內容簡介】 追究和監(jiān)督制度?！掇k法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，但鑒于財產審批情況的復雜性，有些企業(yè)財產損失的數額巨大，業(yè)務涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理企業(yè)的申請，然后層報；企業(yè)也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發(fā)文傳達，也不改變審批責任。（二）關于企業(yè)財產和財產損失的審批范圍企業(yè)財產的范圍根據稅法中財產的性質和借鑒企業(yè)會計制度關于企業(yè)資產的概念，《辦法》第二條界定了財產的概念，將企業(yè)的財產界定為企業(yè)用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。這與企業(yè)會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業(yè)帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。財產損失應當審批的范圍由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產歷史憑據、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產流失等人為責任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨資或控股的，建立現代企業(yè)制度還需要較長時間，在目前監(jiān)管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產的情況時有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規(guī)定履行破產清算程序。許多企業(yè)雖已名存實亡或長期停止生產經營活動，但并未按《破產法》依法破產，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據實扣除原則。這是保留財產損失稅前扣除審批的主要原因。但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監(jiān)督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產損失的范圍?！掇k法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。（三）關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題考慮到我國現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產損失認定時間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產損失即時申報要求，企業(yè)財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。申報財產損失規(guī)定在終了十五個工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經批準可延長至七十日，如不規(guī)定截至時間，在申報前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報。（四）關于財產損失的認定和條件。規(guī)范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權，體現法治原則?！掇k法》第五章至第八章對需要審批的各類財產損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據資料。在審批條件和具體證據方面，一是參考了《國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產損失認定的證據進行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據，同時要求內部證據必須是企業(yè)會計核算健全，內部控制制度完善的企業(yè)，否則內部證據不足以證明財產損失的發(fā)生。（五）關于資產永久或實質性損害的確認企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據實扣除，即允許扣除的費用已經實際發(fā)生（當然不是指收付實現制）。而新企業(yè)會計制度根據謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產、無形資產、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據確定提取方法和比例。對于這些依據即使中介機構在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則?；谏鲜鲈?，為了在企業(yè)8項資產準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產永久或實質性損害”的概念，企業(yè)的各項資產，只要有確鑿證據證明