資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-10-13 18:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用56000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備560002006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，根據(jù)近期廢鋁的市場價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用224800原材料40000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000貸：庫存商品280000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用360000貸：應(yīng)收賬款360000終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅70000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：136000033%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：借：以前損益調(diào)整118800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤118800貸：以前損益調(diào)整118800按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：借：盈余公積17820貸：利潤分配——未分配利潤17820此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款65520貸：其他業(yè)務(wù)收入56000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出40000貸：原材料40000這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。第三篇：盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理盤盈資產(chǎn)賬務(wù)處理資產(chǎn)盤盈主要分為盤盈固定資產(chǎn)和盤盈流動(dòng)資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品等）。原材料、庫存商品盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈記入“以前損益調(diào)整”科目。一、固定資產(chǎn)盤盈在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前損益調(diào)整”科目，按重置成本確定入賬價(jià)值。例：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬設(shè)備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。盤盈設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)100000貸：以前損益調(diào)整100000調(diào)整所得稅時(shí)：借：以前損益調(diào)整25000（10000025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000調(diào)整留存收益：借：以前損益調(diào)整75000（100000—25000）貸：盈余公積——法定盈余公積7500（7500010%
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