【文章內(nèi)容簡介】 當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。選項D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。(P38)【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量14.【答案】 C【解析】選項C，資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(非減值情況)應(yīng)計入其他綜合收益。二、多項選擇題1.【答案】 A, B, D【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)2.【答案】 A, B, D【解析】選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理3.【答案】 A, B, D【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)4.【答案】 A, B, D【解析】選項C，企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。(P25)5.【答案】 A, B, C【解析】因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)6.【答案】 B, C, D【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金。(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。(3)扣除已發(fā)生的減值損失。7.【答案】 A, B, C【解析】選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額?！局R點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理8.【答案】 B, D【解析】長江公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應(yīng)計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進行后續(xù)計量，選項B和D正確。9.【答案】 B, D【解析】選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本。選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益?！局R點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處10.【答案】 A, D【解析】可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項B不正確。資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。11.【答案】 A, B, C, D【解析】12.【答案】 A, B, D【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)13.【答案】 A, C【解析】附銷售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，選項B不正確。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債，選項D不正確。14.【答案】 A, B, D【解析】該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔保金額=30005%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔保金額熟低的原則，確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項A正確。按照財務(wù)擔保金額150+財務(wù)擔保合同的公允價值60=210(萬元)，確認繼續(xù)涉入負債，選項B正確。確認營業(yè)外支出的金額=3000(280060)=260(萬元)，選項D正確。(P42)附分錄：借：銀行存款 2800繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150營業(yè)外支出 260貸：應(yīng)收賬款 3000繼續(xù)涉入負債 210【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量15.【答案】 A, C【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=5800200+50=5650(萬元)，選項A正確。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌是暫時性的，應(yīng)確認公允價值變動并借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=565025200=650(萬元)，選項B不正確。2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=2520016200+650=2450(萬元)，選項C正確。2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價值上升，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值，但是要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益”科目的金額=2020016200=800(萬元)，選項D不正確。三、綜合題1.【答案】(1)甲公司購入的債券投資應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤，所以該項債券投資應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。(2)2015年1月1日，購入債券投資借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000應(yīng)收利息 100投資收益 10貸：銀行存款 21102015年1月5日，收到債券利息借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 1002015年12月31日，確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100(21002000)貸：公允價值變動損益 100借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益 1002016年1月5日，收到債券利息借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 1002016年4月20日借：銀行存款 2160貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000——公允價值變動 100投資收益 60借：公允價值變動損益 100貸：投資收益 100(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款出售時的賬面價值=21602100=60(萬元)。提示：將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)【解析】2.【答案】(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：借：持有至到期投資——成本 5000貸：銀行存款 持有至到期投資——利息調(diào)整 ()(2)2015年應(yīng)確認投資收益=7%=(萬元)。借：應(yīng)收利息 300(50006%)持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 300貸：應(yīng)收利息 300(3)2015年12月31日攤余成本=+=(萬元)。2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200(P/A，7%，4)+5000(P/F，7%，4)=200+5000=(萬元)。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本，所以應(yīng)計提減值準備。應(yīng)計提減值準備的金額==(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！窘馕觥?.【答案】(1)2014年3月2日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208貸：銀行存款 12082014年3月20日借：應(yīng)收股利 60貸：投資收益 602014年4月15日借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 602014年12月31日借：其他綜合收益 32(1208120)貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動