【文章內容簡介】 借貸記賬法第四節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的定義借貸記賬法是指根據(jù)復式記賬的原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種方法。借方：資產(chǎn)增加、負債及所有者權益減少、成本費用增加、收入減少；貸方：資產(chǎn)減少、負債及所有者權益增加、成本費用減少、收入增加。二、借貸記賬法下賬戶的結構（一）資產(chǎn)類賬戶（二）負債類賬戶（三）所有者權益類賬戶（同負債類）（四）成本類賬戶（同資產(chǎn)類）（五）損益類賬戶三、借貸記賬法的應用（一）判斷經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的賬戶和金額（二）判斷應記入賬戶和方向（三）編制會計分錄會計分錄的定義會計分錄是指用來標明某項業(yè)務應記入賬戶、方向和金額的記錄。會計分錄的分類（1）簡單分錄（2）復合分錄 練習：企業(yè)收到A公司前欠貨款2000元存入銀行。企業(yè)從銀行借入4個月借款償還前欠B公司貨款4000元。企業(yè)以現(xiàn)金500元支付給C公司押金。企業(yè)收到D公司投入全新設備一臺，價值10萬元。企業(yè)以銀行存款交納稅金3000元。四、試算平衡（一）試算平衡的定義試算平衡是指采用科學、簡便的方法來檢查賬戶記錄是否正確。（二）試算平衡的方法余額平衡法發(fā)生額平衡法第五節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系（一）相同點反映的內容相同登記的依據(jù)相同（二）不同點反映的詳細程度不同作用不同二、平行登記（一）平行登記的定義平行登記是指對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，一方面登記總分類賬戶，另一方面同時登記其相應的明細分類賬戶。（二）平行登記的要點同依據(jù)（同時）同方向等金額例：某企業(yè)期初“原材料”總賬借方余額10000元，其中甲材料6000元，乙材料4000元，本月發(fā)生業(yè)務如下：（1）購入甲材料20000元，乙材料10000元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付，不考慮相關稅費。（2）企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用甲材料15000元，乙材料8000元。第四章 借貸記賬法具體應用第一節(jié) 采購階段一、應開設的賬戶“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”。二、各賬戶的性質、用途、結構（一）“庫存現(xiàn)金”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變化及其余額情況。結構：例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。例：企業(yè)購買廠部辦公用品200元，出納以現(xiàn)金付訖。例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖。例：2天后采購員出差回來，報銷差旅費480元，余額交回財務部門。（二）“銀行存款”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)銀行存款增減變化及其余額情況。結構：例：企業(yè)收到A公司前欠貨款5000元存入銀行。例：企業(yè)以銀行存款支付前欠B公司貨款3000元。（三）“在途物資”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)已購入但尚未驗收入庫材料的實際成本。結構：外購材料成本組成：買價（不含增值稅）運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）途中合理損耗入庫前挑選整理費應計入材料成本的相關稅金例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅1700元，運費300元，材料未驗收入庫，款項均以銀行存款支付。例：3天后上述材料收到并驗收入庫。若上例改為： 3天后上述材料收到并驗收入庫，發(fā)生途中合理損耗10公斤。（四）“原材料”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)庫存材料的實際成本。結構：例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項采用轉賬支票結算。例：企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料5000元。（五）“應付賬款”性質：負債類用途：核算企業(yè)與購入材料有關而應付給供應單位款項。結構：例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項未付。例：3天后，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付上述款項。（六）“應付票據(jù)”性質：負債類用途：核算企業(yè)與購入材料有關而簽發(fā)給供應單位的商業(yè)匯票。結構：例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項簽發(fā)一張期限3個月不帶息商業(yè)承兌匯票支付。例：3個月到期，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付上述票據(jù)款。（七）“預付賬款”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)與購入材料有關而預付給供應單位的款項。結構：例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票預付給A公司貨款10000元。例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗收入庫，發(fā)票列明價款8000元，增值稅率17%，余款已通過銀行退回。例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗收入庫，發(fā)票列明價款12000元，增值稅率17%，余款未付。三、采購費用的分配例：企業(yè)購入甲材料1000公斤，@10元，乙材料4000公斤，@5元，增值稅率17%，運雜費400元，材料已驗收入庫，款項均以銀行存款支付，運雜費按甲、乙材料重量比例分配。第二節(jié) 生產(chǎn)階段一、應開設賬戶“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”。二、各賬戶的性質、用途、結構（一）“生產(chǎn)成本”性質：成本類用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種費用。結構：例：企業(yè)本月車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料20000元。例：企業(yè)本月車間應付生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資10000元。例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本25000元并驗收入庫。（二）“制造費用”性質：成本類用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種間接費用。結構：例：企業(yè)本月車間購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。例：企業(yè)本月車間一般性耗用領用材料800元。例：企業(yè)本月應付車間管理人員工資4000元。例：月末按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配本月制造費用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時，B產(chǎn)品工時400小時。（三）“管理費用”性質：損益類用途：核算企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營管理而發(fā)生的各種費用。結構：例：企業(yè)本月廠部購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。例：企業(yè)本月廠部領用材料800元。例：企業(yè)本月應付廠部管理人員工資4000元。例：月末將“管理費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（四）“財務費用”性質：損益類用途：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。結構：例：2009年1月1日，企業(yè)從銀行借入期限3個月，年利率12%，到期還本付息的借款10萬元存入銀行。例： 2009年1月31日，計提本月應負擔的借款利息。例： 2009年2月28日，計提本月應負擔的借款利息。例： 2009年3月31日，計提本月應負擔的借款利息。例：2009年3月31日到期還本付息。例：2009年3月10日企業(yè)收到本月存款利息收入200元存入銀行。例：2009年3月20日以銀行存款支付銀行手續(xù)費100元。例：2009年3月31日，企業(yè)將本月“財務費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（五）“應付職工薪酬”性質：負債類用途：核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。結構：應付工資例：企業(yè)本月發(fā)生工資費用如下： 生產(chǎn)工人工資 100000元 車間管理人員工資 20000元 廠部管理人員工資 30000元例：企業(yè)以現(xiàn)金5000元支付離退休人員工資。職工福利費例：企業(yè)根據(jù)本月工資總額14%計提職工福利費。例：企業(yè)職工報銷醫(yī)藥費500元，出納以現(xiàn)金付訖。（六）“累計折舊”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗程度。結構：例：企業(yè)本月應提折舊如下：車間固定資產(chǎn)應提折舊3000元，廠部固定資產(chǎn)應提折舊2000元。（七）“庫存商品”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)庫存商品的成本。結構：例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本20000元并驗收入庫。例：結轉本月已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元。第三節(jié) 銷售階段一、應開設賬戶“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、10 “銷售費用”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”。二、各賬戶的性質、用途、結構：（一）“主營業(yè)務收入”性質：損益類用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。結構：例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，款項收存銀行。例：月末將“主營業(yè)務收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（二）“主營業(yè)務成本”性質：損益類用途：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。結構：例：結轉本月已銷售產(chǎn)品成本50000元。例：月末將“主營業(yè)務成本”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（三）“營業(yè)稅金及附加”性質：損益類用途：核算企業(yè)應負擔的各種附加稅和附加費。結構：例：企業(yè)本月應交納城建稅700元，消費稅2000元，教育費附加300元。例：月末將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（四）“銷售費用”性質：損益類用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而發(fā)生的各種費用。結構：例：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票支付市電視臺廣告費4000元。例：企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品運費200元。例：企業(yè)本月應付銷售人員工資3000元，應提銷售部門固定資產(chǎn)折舊費800元。例：月末將“銷售費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（五）“應收賬款”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而應收取的款項。結構：例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金代墊運費200元，款項未收。例：5天后企業(yè)收到上述款項存入銀行。（六）“應收票據(jù)”性質：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而收到購貨方的商業(yè)匯票。結構：例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金代墊運費200元，款項收到一張期限3個月不帶息商業(yè)承兌匯票。例：3個月后企業(yè)收到上述款項存入銀行。（七）“預收賬款”性質：負債類用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而預收購貨單位的款項。結構：例：企業(yè)預收B公司貨款10000元存入銀行。例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價款8000元，增值稅率17%，余款已通過銀行退還。例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價款12000元，增值稅率17%，余款未收。（八）“其他業(yè)務收入”性質：損益類用途：核算企業(yè)除銷售產(chǎn)品以外其他次要收入。結構：例：企業(yè)銷售材料一批，價款3000元，增值稅510元，款項未收。例：企業(yè)本月應收取出租設備租金收入1000元。例：月末將“其他業(yè)務收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（九）“其他業(yè)務成本”性質：損益類用途：核算企業(yè)為取得其他業(yè)務收入而發(fā)生的成本。結構：例：結轉本月已銷售材料成本2000元。例：本月出租設備應提折舊600元，并按收入的5%計算應交營業(yè)稅。例：月末將“其他業(yè)務成本”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。第四節(jié) 利潤及其分配階段一、利潤總額的構成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本凈利潤=利潤總額所得稅費用二、應開設的賬戶“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“本年利潤”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應付利潤”。三、各賬戶的性質、用途、結構：（一）“營業(yè)外收入”性質：損益類用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營活動無關而取得的偶然收入。結構：例：企業(yè)職工違反廠規(guī)處于200元罰款，企業(yè)未收到。例：企業(yè)接受A公司捐贈全新設備一臺，價值20萬元。例：月末將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（二）“營業(yè)外支出”性質：損益類用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營無關而發(fā)生的支出。結構：例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票捐給希望工程10萬元。例：月末將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（三）“本年利潤”性質：所有者權益類用途：核算企業(yè)本實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況。結構：例：A公司2008年12月份損益類賬戶結轉前金額如下： 賬戶名稱 借方 貸方 主營業(yè)務收入 100萬主營業(yè)務成本 60萬 營業(yè)稅金及附加 4萬 管理費用 8萬 財務費用 6萬 銷售費用 2萬其他業(yè)務收入 60萬 其他業(yè)務成本 20萬營業(yè)外收入 30萬 營業(yè)外支出 10萬（四）“所得稅費用”性質：損益類用途：核算企業(yè)應負擔的所得稅費用。結構：例：企業(yè)根據(jù)本利潤總額的25%計算應交所得稅。例：月末將“所得稅費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。（五）“利潤分配”性質：所有者權益類用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補情況。結構：例：年末將“本年利潤”賬戶余額轉入到“利潤分配”賬戶。（六）“盈余公積”性質：所有者權益類用途：核算企業(yè)盈余公積的提取及其使用情況。結構：例：根據(jù)稅后利潤的10%提取法定盈余公積。例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元轉增資本。例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元彌補以前虧損。（七）“應付利潤”（或“應付股利”）性質：負債類用途：核算企業(yè)應付給投資者利潤。結構：例：企業(yè)決定向投資者分配利潤40萬元。例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付給投資者利潤40萬元。