【文章內容簡介】 報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審 計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。并根據(jù)審計結果及審計建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管 理，并作為今后內審工作的參考?？傊瑑炔繉徲嬞|量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質性的控制效果。[參考文獻][1]鄭 力。在內部審計協(xié)會四屆四次理事會擴大會議上的講話[R]，2004[2]陳漢文，張志毅。審計委員會與內部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）。[3]王立彥。美國的會計研究與公司治理[J].財務與會計，2001，（4）。[4]常 勛，黃京菁。會計師事務所質量控制[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2004第三篇：企業(yè)內部控制存在的問題及對策淺談企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策引言內部會計控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證?，F(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內部控制的目標，特別是內部會計控制目標。內部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內控制度問題對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。為增強企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。一、我國企業(yè)內部會計控制存在的問題（一）企業(yè)管理層對內部會計控制認識不足我國企業(yè)內部會計控制的基礎十分薄弱。相當?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對建立內部會計控制制度不夠重視，有些企業(yè)內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些公司對內部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當一部分管理者認為內部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應的內部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內部控制流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅動重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展，以至于既定的內部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。（二）會計內部控制制度設計不合理目前，我國有些企業(yè)也建立了相關的內部會計控制制度，但是從總體上看，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。內部會計控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內部會計控制制度。內部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督，其內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展，以至于既定的內部會計控制失效。偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對人員素質、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內部會計制度的執(zhí)行效果。（三）內部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內審人員業(yè)務素質低，不適應工作的需要，導致企業(yè)內部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。二、企業(yè)內部會計制度存在問題的原因（一）受成本效益原則的約束一個有效的內部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。控制的設置環(huán)節(jié)越多，措施越復雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強。內部控制的運行成本必然升高，同時，復雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設計內部控制時需要比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。（二）受人為因素影響的限制內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內部控制來說，人的因素是至關重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務素質和實際操作水平?jīng)Q定了內部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質較低、管理越權、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。會計從業(yè)人員素質較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益．順從領導意圖辦事．甚至為討好領導．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務報表被歪曲等。執(zhí)行人員管理越權。企業(yè)管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內部控制失效的一個重要因素。執(zhí)行人員串通舞弊。內部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求，不相容職務相分離也只能 3在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響內部會計控制一般都是針對重復發(fā)生的常規(guī)事項來設置的，以期減少企業(yè)運營風險，提高運行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項失去控制能力。企業(yè)的運營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結構及業(yè)務流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導致原有的內部會計控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟業(yè)務失去作用。三、完善企業(yè)內部會計控制的對策(一)完善內部會計控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內部控制的基礎，直接影響到單位內部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內部會計控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業(yè)內部會計控制時應該把內部會計控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內部會計控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環(huán)境。增強管理者的素質和內部控制的意識。企業(yè)管理者的素質直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識是才關鍵。切實提高企業(yè)領導對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識。企業(yè)負責人可以參加培訓不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，以增強領導干部的內部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，營造出良好內部會計控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。規(guī)范企業(yè)治理結構?，F(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規(guī)則的要求運行。其規(guī)范結構是:所有者通過法定形式進入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內的權力機構、決策機構、監(jiān)督機構和執(zhí)行機構。保障所有者對企業(yè)的最終控制權，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權利得到保障、行為受到約束。完善內部會計控制，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步理順公司治理結構。企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對會計內部控制的有效性進行檢查。內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內部控制缺陷，應當按照內部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內部控制重大缺陷，有權向企業(yè)負責人直接報告。（二）加強會計人員素質控制培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權，不利用職務之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內部會計控制人員具備良好的道德素質，企業(yè)內部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。實行關鍵崗位