【文章內(nèi)容簡介】 減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款—減值準備如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內(nèi)轉回： 借：委托貸款—減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值損失二、非流動資產(chǎn)（一）持有至到期投資企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調(diào)整）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負債表日計算利息收入 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負債表日計算利息收入借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產(chǎn)負債表日計算利息收入借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息出售或到期收回未發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）投資收益貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調(diào)整）應收利息 投資收益按照金融工具確認和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）按照金融工具確認和計量規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)出售或到期收回已發(fā)生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）減產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調(diào)整）應收利息 減產(chǎn)減值損失1資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的 借：減產(chǎn)減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準備1可轉換公司債券轉換為股份 借：長期股權投資—股票投資 庫存現(xiàn)金 銀行存款持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調(diào)整）貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）—可轉換公司債券投資（利息調(diào)整）—可轉換公司債券投資（應計利息）（二）可供出售金融資產(chǎn)可供出售債券投資的取得、資產(chǎn)負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內(nèi)容處理?？晒┏鍪酃善蓖顿Y的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內(nèi)容處理。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸：可供出售金融資產(chǎn)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)對于有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益。對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產(chǎn)時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（借）：投資收益確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)減值準備對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）投資收益貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）投資收益（三）長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關負債科目 貸：有關資產(chǎn)科目資本公積—資本溢價（股本溢價）（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關負債科目資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產(chǎn)科目非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（1）以貨幣資金作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益—處置收益貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）投資收益—處置收益同時，按作為對價的金融資產(chǎn)的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益（3）以存貨作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 貸：庫存商品、原材料等（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資 投資收益—處置收益同時，按作為對價的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）貸（記）：投資收益以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準備 油汽資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無形資產(chǎn)銀行存款（支付的直接相關費用）營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款（2）采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）以存貨換入長期股權投資（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費）貸：主營業(yè)務收入（公允價值）其他業(yè)務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本 借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料（2）采用權益法核算的長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：主營業(yè)務收入（公允價值）其他業(yè)務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）同時，結轉存貨成本（略）。以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長期股權投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價）銀行存款（支付的相關稅費）應交稅費（應交的相關稅金）（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產(chǎn)清理（2）采用權益法核算的投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產(chǎn)清理投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）貸：固定資產(chǎn)清理（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費）營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）按轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得按轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理以無形資產(chǎn)換入長期股權投資（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費）累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長期股權投資（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額）營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份