【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)還可按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財(cái)政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷、外貿(mào)外資、農(nóng)林水利、基本建設(shè)、科教衛(wèi)生等職能審計(jì)部門，開(kāi)展對(duì)行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、團(tuán)體、軍隊(duì)等各種專業(yè)性審計(jì)工作。審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。(二)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依照憲法和審計(jì)條例規(guī)定建立的，實(shí)行的是法定審計(jì)，承擔(dān)著繁重的審計(jì)任務(wù)。為此，在審計(jì)法中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。1．政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2．政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3．政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則。政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)原則是：(1)合法性原則。(2)獨(dú)立性原則。(3)強(qiáng)制性原則。(三)政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這是因?yàn)椋?．政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2．政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3．政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。(四)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織目前，世界上已有210多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)置了適應(yīng)各自國(guó)情的政府審計(jì)機(jī)關(guān)。絕大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)都加入了國(guó)際性的審計(jì)組織——最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門機(jī)構(gòu)中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)組織更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織設(shè)有代表大會(huì)、理事會(huì)、秘書處等機(jī)構(gòu)。總部設(shè)在奧地利首都維也納。該組織的機(jī)關(guān)刊物是《國(guó)際政府審計(jì)雜志》。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)內(nèi)部審計(jì)是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見(jiàn)和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不管是部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會(huì)計(jì)檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。2．內(nèi)部審計(jì)的特征。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特征，有些是與西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本相似的，有些則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所特有的。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般有如下特征：(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國(guó)的部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計(jì)條例和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對(duì)其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)西方國(guó)家很多部門和企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。2．受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3．受本單位董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。4．受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。早在20世紀(jì)40年代初就成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在美國(guó)正式成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。1947年該協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例》，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍。20世紀(jì)50年代以后，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性的學(xué)術(shù)團(tuán)體。目前，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已發(fā)展為擁有200多個(gè)分會(huì)和7萬(wàn)多名會(huì)員的國(guó)際性學(xué)術(shù)團(tuán)體，每年定期召開(kāi)一次國(guó)際會(huì)議，討論內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)問(wèn)題。1987年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在美國(guó)紐約舉行了理事會(huì)，經(jīng)過(guò)討論通過(guò)，批準(zhǔn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。三、民間審計(jì)組織(一)民問(wèn)審計(jì)組織及人員民間審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。只要商品經(jīng)濟(jì)中存在兩權(quán)分離，存在不同利益的集團(tuán)和階層，民間審計(jì)就有存在和發(fā)展的必要。1．民間審計(jì)組織。民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)注冊(cè)登記，依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的負(fù)有限責(zé)任的組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，是其承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)但合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有法人資格。2．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。一方面，它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁和紐帶。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)外作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)團(tuán)體，發(fā)展與外國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織之間的相互交往，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師步人國(guó)際舞臺(tái)發(fā)揮作用；對(duì)內(nèi)協(xié)助財(cái)政機(jī)關(guān)擬定會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試考核等方面的工作。3．民間審計(jì)人員。民問(wèn)審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。目前在我國(guó)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過(guò)考試途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的科目，目前有：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。每年進(jìn)行一次考試。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只取得成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(二)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定而確定的，具體包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)。(2)管理咨詢業(yè)務(wù)。(3)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)。(4)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)其他服務(wù)業(yè)務(wù)。(三)西方國(guó)家的民問(wèn)審計(jì)組織山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。此外，國(guó)家之間資本的相互流動(dòng)，帶動(dòng)了民間審計(jì)跨國(guó)界發(fā)展。為服務(wù)于分設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的跨國(guó)公司，一些國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合組成大規(guī)模的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者是跨國(guó)公司母國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在所在投資國(guó)分設(shè)機(jī)構(gòu)，形成國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國(guó)際會(huì)計(jì)公司。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個(gè)職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨(dú)立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除了必須具備良好的職業(yè)品質(zhì)外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，遵守一定的技術(shù)守則。業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的同時(shí)，也規(guī)定了其對(duì)委托單位所負(fù)的特殊責(zé)任。4．對(duì)同業(yè)的責(zé)任。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所間應(yīng)當(dāng)以大局為重，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)聲譽(yù)。5．業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德。能否爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)、擁有較多的委托單位，關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承擔(dān)中最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中應(yīng)遵守職業(yè)道德。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任明確我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師講究職業(yè)道德，加強(qiáng)審計(jì)工作管理，保證審計(jì)結(jié)論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論和整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果負(fù)有直接責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作人員對(duì)確定審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任；所有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作人員都對(duì)自己負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)區(qū)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接