【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)納稅額。分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。具體辦法是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。分支機(jī)構(gòu)分配依據(jù)是：由總機(jī)構(gòu)按照以前（16月份按上上，712月份按上）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，、。計算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照以上規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，以下外出分支機(jī)構(gòu)可以不在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號）就二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題規(guī)定如下：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī) 構(gòu)出具的二級分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）的相關(guān)規(guī)定。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?聯(lián)合制定。?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定：建筑安裝企業(yè)在所在地之外的縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)勞務(wù)的，在施工前應(yīng)按規(guī)定向施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料辦理報驗登記和項目登記。辦理項目登記時應(yīng)提供以下資料：（一）營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；（二）稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；（三）建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；（四）建筑業(yè)工程施工合同；（五）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項目證書。對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。（六）如實行承包的，需提供工程承包合同（協(xié)議）原件及復(fù)印件；（七）所有銀行賬號證明，并注明收入結(jié)算賬戶；（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人提供的資料，建立項目登記管理制度。對外來建筑安裝企業(yè)同時符合下列條件的，其在施工地的應(yīng)稅所得，由企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得征收。（一）依法取得?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?；（二）提供與所建項目相符的建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；（三）按國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)會計核算制度，企業(yè)所得稅實行查賬征收的；（四）提供經(jīng)營收支全部納入企業(yè)所在地賬戶統(tǒng)一核算的證明；（五）施工管理人員（指項目經(jīng)理人、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、財務(wù)管理人員）屬于企業(yè)職工，并與企業(yè)簽訂正式勞動合同，企業(yè)已為施工管理人員繳納了國家規(guī)定的各項基本保險等。對未同時符合上述規(guī)定條件的，施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，終了后，由建筑安裝企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行施工地業(yè)務(wù)調(diào)查時，施工地企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。對以承包方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務(wù)的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。根據(jù)承包人的經(jīng)濟(jì)類型，分別征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。對依法征收企業(yè)所得稅的，如其賬務(wù)不健全，不能提供完整準(zhǔn)確的財務(wù)會計核算資料，實行核定征收的，可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，終了后，匯算清繳；對依法征收個人所得稅的，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?1996?127號）的要求，區(qū)別不同情況計征個人所得稅。如其未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的，%核定征收其個人所得稅，終了后，匯算清繳。綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相 同的工程指揮部、合同段等），主要應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅；二是在我省境內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，主要應(yīng)按照?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務(wù)局）第三篇：對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考對建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務(wù)報表，匯總到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)又以項目工地報表為基礎(chǔ)編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營成果，給稅收征管工作帶來難度。財務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質(zhì)，財務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計稅收入、費用混淆?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計營業(yè)收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。對在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。企業(yè)所得稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。”而財政部、國家稅務(wù)總局對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作有四項特殊規(guī)定：“一是實行合同完成一次結(jié)算價款辦法的項目，為進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進(jìn)度結(jié)算不同階段價款，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項目，為結(jié)算價款的當(dāng)天?！笨傊且怨こ探Y(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計稅收入和營業(yè)稅的計稅收入差異，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造