【文章內容簡介】 呆上幾個小時,因此它們的眼睛是典型的陸地型眼睛。而它生活的水域大都是水質混濁的池塘,水下的視力好壞也無關緊要。鼓蟲生活的水域是清澈的。由于它在定居問題上選擇了水陸兩棲,因此大自然毫不吝嗇地給了它兩對眼睛,一對在水里用。另一對出水面用。深海中生活或晝伏夜出的動物,眼睛都特別大,也非常靈敏。深海軟體動物的眼睛,直徑達20厘米,是具有延伸功能的套迭型眼睛,且瞳孔很大,可將盡可能多的光線盡收眼簾,在靈敏度極高的感光成分上聚焦。一種小端足蟲的眼睛長度竟占了它身體的1/3。會計信息系統(tǒng)同樣存在于不同的企業(yè)環(huán)境中。盡管系統(tǒng)運行的原理基本相同,但為了滿足不同企業(yè)在會計信息上的差異化需要,信息系統(tǒng)在實際操作中的配置就呈現(xiàn)出不同的形式。本講的內容除了幫助學生了解幾種主要的會計核算形式,更要強化學生對于會計實踐的一個基本認識:信息處理技術與企業(yè)環(huán)境的演變正使我們的會計信息系統(tǒng)具備了無限豐富的可能性。本講的主要內容包括兩部分:傳統(tǒng)手工會計核算下的賬務處理程序以及會計電算化。由于后一方面的內容將會在以后的課程中進行專門的講授,因此本講只是為學生提供一個概念性的認識。盡管會計電算化正越來越成為企業(yè)在設計會計信息系統(tǒng)上的普遍選擇,但也有相當一部分企業(yè)還在采用傳統(tǒng)的手工核算方式。很多的電算化系統(tǒng)在進行系統(tǒng)設計時,也借鑒了許多手工核算中的經(jīng)驗。因此了解這些核算方式或者說賬務處理程序,對于豐富學生的實踐認知,深化學生對會計信息系統(tǒng)的理解,都具有一定的意義。(一會計信息處理技術的演變將本講內容一分為二,事實上是基于兩種信息系統(tǒng)所采用的會計信息處理技術的不同。傳統(tǒng)的手工核算以紙張、算盤、計算器為基本的工具,而會計電算化基于現(xiàn)代化的電子計算機以及信息技術。后一技術對于會計信息系統(tǒng)的影響依然處于不斷的演變過程中,因此,學生在學習會計專業(yè)知識的同時,也需對會計信息處理技術的變革保持比較密切的關注。因為,這種變革往往預示著對未來會計從業(yè)人員的更高更新的要求。比如,一直到90年代中期,會計專業(yè)學生在學習期間都必須通過一定級別的珠算考試,這是因為珠算是那時會計工作中不可缺少的一個工具。但十年后,這一考試已逐漸不再被人提起,取而代之的是計算機、會計電算化等級考試。(二手工會計核算下的賬務處理程序所謂賬務處理程序,也稱為會計核算形式,是指會計核算過程中,會計憑證、會計賬簿組織與記賬程序、方法的具體結合方式?？茖W合理地設計賬務處理程序,可以保證會計工作有秩序地進行,提高核算工作效率,使提供的數(shù)據(jù)及時、清晰,能滿足企業(yè)內外會計信息使用者的需要。簡化賬務處理程序。便于組織會計核算工作的分工、協(xié)作。為了實現(xiàn)上述目標,在設計會計核算形式時要求做到:會計核算形式適應本單位經(jīng)濟活動特點、規(guī)模大小和業(yè)務繁簡情況。所提供的會計信息應滿足企業(yè)外部厲害關系人和企業(yè)的經(jīng)營管理的需要。在實踐中主要存在四種常見的賬務處理程序,即記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序,分別簡要介紹如下:記賬憑證賬務處理程序該程序根據(jù)記賬憑證逐筆、直接登記總分類賬,是最基本的賬務處理程序。其基本的步驟是: 首先根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。然后,根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬戶,根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。期末,將日記賬、明細分類賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對,并在在核對賬證相符的基礎上,根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表。上述程序簡單明了、易于掌握?？傎~能詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況,便于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。但缺點是,登記總賬工作量較大。因此僅僅適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務少的單位?？颇繀R總表賬務處理程序該程序定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表,然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。其基本的步驟是: 首先根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬戶。然后,根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。期末,將日記賬、明細分類賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對,在核對賬證相符的基礎上,根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表。上述程序的優(yōu)點在于,由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的,大大減少了登記總賬的工作量。通過對記賬憑證匯總表各科目借貸合計數(shù)的核對,可以提高總賬登記的正確性。但缺點是,科目匯總表只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù),不便于分析和檢查賬目。因此該程序主要適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的經(jīng)濟單位。匯總記賬憑證賬務處理程序該程序先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。采用這一程序,企業(yè)除必須設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外,還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證,作為登記總分類賬的依據(jù)。按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置匯總收款憑證,匯總一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。按“現(xiàn)金”和“銀行存款”的貸方科目分別設置匯總付款憑證,匯總一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。匯總轉賬憑證則一般按轉賬憑證中每一貸方科目分別設置,以匯總一定時期內轉賬業(yè)務。匯總記賬憑證賬務處理程序基本步驟如下: 首先根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬戶。然后根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,再根據(jù)根據(jù)上述匯總記賬憑證登記總分類賬。期末,將日記賬、明細分類賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對,并在核對賬證相符的基礎上,根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表。上述程序簡化了登記總分類賬的工作量,同時可反映賬戶數(shù)據(jù)的來龍去脈,一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的企業(yè)。多欄式日記賬賬務處理程序該程序的主要特點是設置多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬,根據(jù)多欄式日記賬登記總分類賬。對于轉賬業(yè)務,即可根據(jù)轉賬憑證逐筆登記總分類賬,也可將轉賬憑證匯總編制科目匯總表,然后據(jù)以登記總分類賬。其基本的步驟是: 首先根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證,根據(jù)收款憑證、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬,根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬戶,根據(jù)轉賬憑證編制轉賬憑證科目匯總表。然后,根據(jù)上述多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記總分類賬。期末,將明細分類賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對,并在核對賬證相符的基礎上,根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表。上述程序的優(yōu)點在于,可以簡化總分類賬的登記工作?？梢酝ㄟ^多欄式日記賬清晰地反映所記經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,便于按照多欄式日記賬的設置進行會計核算的分工。缺點是,在業(yè)務較復雜、會計科目設置較多的企業(yè)里,日記賬的專欄欄次過多,賬頁龐大,不便于記賬。因此主要適用于會計科目少業(yè)務量小的經(jīng)濟單位。(三會計電算化會計電算化代表了會計信息系統(tǒng)的未來發(fā)展方向,它是以電子計算機為主、將當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱。國內外的實踐表明,會計電算化的采用,大大提高了會計數(shù)據(jù)的及時性和準確性,拓展了會計數(shù)據(jù)的領域,從而更有利于會計職能作用地充分發(fā)揮。電子計算機應用于會計信息系統(tǒng),導致的主要變化有: 計算工具、數(shù)據(jù)載體以及信息查找方式的變化。計算機及一些輔助設備,構成了主要的計算工具,省時又省力。手工操作系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)載體主要是紙張,占用空間大,查找困難,保管不易,電算化系統(tǒng)以大容量的電子存儲器為載體,占用空間小,便于檢索,易于保管。內部控制方式的變化。手工會計系統(tǒng)會計資料的正確性控制主要是通過帳證核對、帳帳核對來實現(xiàn)。在電算化系統(tǒng)中,這一控制通過電腦自動化實現(xiàn),并產(chǎn)生了一些新的內部控制要求,比如計算機系統(tǒng)操作控制等。盡管存在如上的變化,手工和電算化會計系統(tǒng)仍然存在一些基本的相同點,比如:兩者的數(shù)據(jù)層次結構相同,都遵循復式簿記的基本原理。兩種系統(tǒng)的目標一致,最終目標都是為了加強經(jīng)濟管理,提供會計及時、可靠、相關的會計信息,更好地服務于經(jīng)營決策。不同點(四小結通過本講的學習,學生首先要認識到,會計信息處理技術的進步正極大地改變著現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)。同時有必要了解四種主要的手工賬務處理程序,這些程序的不同特征決定了它們往往適用于不用狀況的企業(yè)。在計算機及信息技術迅速發(fā)展的今天,會計電算化已逐步成為會計信息系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢,本講所提供的后一方面的內容,將為學生以后的深入學習提供一個初步的平臺。四、重點與難點四種手工賬務處理程序的主要特點及彼此之間的關鍵差異。手工會計核算與會計電算化系統(tǒng)的對比。五、參考及閱讀文獻吳水澎主編:《會計學原理》,遼寧人民出版社1994年8月第1版。丁元霖主編:《會計學基礎》,立信會計出版社2000年12月第1版。葛家澍:《迎接21世紀密切關注國內外財務會計的新動向》,《會計研究》1999年第1期。薛云奎:《手工會計的技術特征及其對電算化會計的局限》,《會計研究》1997年第11期。張前:《電算化會計信息帳務處理程序的特點》,《財會研究》2000年第7期。《會計電算化管理辦法》。舒俊、葛勇:《會計電算化系統(tǒng)的內部控制研究》,《財會通訊》2005年第5期。萬壽義:《會計電算化實踐中的問題及對策》,《會計研