6通貨膨脹的防治與稅收法律制度(編輯修改稿)
2025-09-26 13:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法，沒有稅收基本法，稅收關系的共性制度、基本制度就無法權威性地確立，單項稅收法規(guī)的銜接性問題無法解決。而在西方國家大多制定了稅收基本法，如日本1962年《國稅通則法》，德國1977年《稅收通則》，韓國1974年《國稅基本法》等。其次，稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看，國家立法機關以法律形式正式立法的只有3個，其余皆為國務院、財政部等有關行政機關制定出來的，法律級次和效力均不高。第三，一些稅種未經(jīng)充分討論就倉促出臺，致使稅收條例不詳，細則不細，不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補充規(guī)定。第四，稅法中存在著許多空白區(qū)，一些有利于實現(xiàn)社會公平目標與促進社會保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈與稅，證券交易稅和社會保障稅應早日出臺，但目前國家還沒有立法開征（注：參見林延敏、戴海先《論我國稅收立法問題》，《財貿(mào)經(jīng)濟》，1996年第5期。）。 稅法體系的缺陷不利于稅務機關的征管，也不利于納稅人了解掌握稅法，其結(jié)果必然偷漏稅嚴重，稅收成本大，稅收效率低。中央政府對稅收經(jīng)濟關系的調(diào)控也無法律依據(jù)，一些體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī)，在地方保護主義條件下，很難完全得到貫徹落實。地方政府實行一些臨時、困難性減免稅非規(guī)范化行為，使虧損企業(yè)長期虧而不倒，繼續(xù)生產(chǎn)無效產(chǎn)品，浪費資源。 （二）稅法沒有很好地反映公平和效率原則 公平和效率是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，我國稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。 在所得稅方面，雖然我國內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一為33％，但外商投資企業(yè)享有“兩免三減”的稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)計稅標準不同，成本費用的列支標準也不同。另一方面企業(yè)所得稅雖然統(tǒng)一為33％，企業(yè)負擔仍然過重，而亞洲“四小龍”中，韓國為30％，新加坡為28％，臺灣為25％，香港只有18％，就是國際公認的一些發(fā)達國家如美國、德國、意大利、法國等其所得稅稅率一般也在30％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國改革》1996年第4期。）。就個人所得稅而言，個人所得稅對工資、獎金部分的勤勞所得采用5—45％的超額累進稅率，而對利息、股息、紅利所得，則采用20％的比例稅率，從最高邊際稅率，顯然前者大于后者，造成稅負顯失公平。 在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅檔次過多，高低差距很大，干擾了市場機制的作用。稅制過分依賴于增值稅，在增值稅征收范圍還基本沒有擴大到勞動服務行業(yè)的前提下，％，增值稅比重過大，必然弱化其他稅種的功能和作用。增值稅、營業(yè)稅交叉并存，分別出現(xiàn)了應征增值稅和應征營業(yè)稅的混合銷售行為，帶來了管理上的混亂，導致企業(yè)間的稅負不公平。增值稅的價外稅和消費稅的價內(nèi)稅的并存，往往使人們誤認為增值稅是消費者負擔，消費稅是由企業(yè)負擔的，從而不利于引導消費需求（注：參見蘆國華《適應市場經(jīng)濟要求，深化財稅體制改革》，《廣西大學學報》1996年第3期。）。 在稅收征收方面，沒有重視納稅人的權利，稅務機關仍然以“保姆式”的征收方式為主，沒有充分調(diào)動納稅人的自覺納稅的積極性，對稅收違規(guī)行為的處理也不嚴格，對偷稅、漏稅行為處罰隨意性很大，因此稅收征收效率并不高，如1994年個人所得稅應增加160億元以上，（注：參見XX省國稅局課題組《稅制改革評價與建議》，《當代財經(jīng)》1997年第1期。）。 公平和效率問題不解決，稅法對資源配置的調(diào)控作用很難真正發(fā)揮，國家亦無更多財力對國民經(jīng)濟進行實際和有效地調(diào)控。 （三）稅收管理體制缺乏規(guī)范性 稅收管理體制是劃分中央和地方之間稅收管理權限的一項制度，它主要是對稅收立法和執(zhí)法權限在各級政府之間的劃分作出規(guī)定。其核心內(nèi)容是稅收管理權限，是指一定的國家機關享有的對國家稅收活動進行調(diào)控
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