6稅務(wù)稽查執(zhí)行難及其相關(guān)問題的思考(編輯修改稿)
2024-09-25 09:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 置疑難個(gè)案總得在百忙中擠出時(shí)間和精力，但也總顯得缺乏深度和力度，使執(zhí)行工作顯得被動(dòng)，不能很好地體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。另外，一些緊急或額度不大或沒有達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的欠稅案件，不能總依靠公安的力量，在一些具體實(shí)地辦案過程中，由于納稅人法律意識不強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力、震懾力相對薄弱，使執(zhí)行人 第 5 頁 共 10 頁 員感到人身風(fēng)險(xiǎn)較大，無安全保障，從而增加了稅收執(zhí)法的難度。 二、解決稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題探討 （一）建立有效體制，健全稅收法制 優(yōu)化完善稅制，建立社會(huì)信譽(yù)制度。稽查與執(zhí)行的最終目的是使企業(yè)自覺地依法納稅，因而在稽查力量較單薄的今天，如何公平稅負(fù)從而使納稅人的遵從度得到提升，從長遠(yuǎn)的角度來說，也是使執(zhí)行力得以提高和發(fā)揮的作用及目的。筆者認(rèn)為，在稅制設(shè)計(jì)中，應(yīng)該充分考慮國情對稅制設(shè)計(jì)的制約，更多地著眼于能做什么，而不是應(yīng)做什么，不能追求理想化的稅制。如目前刑法的修訂案中對偷稅的認(rèn)定作出了修改，更切合實(shí)際情況，體現(xiàn)人性化。我國的稅收征管水平還有待提高，與之相適應(yīng)，稅制的設(shè)計(jì)也宜堅(jiān)持從簡和低稅負(fù)的原則。切實(shí)地考慮對小規(guī)模、一般納稅人、核 定戶如何公平及信用機(jī)制的有序運(yùn)行等問題。尤其是信用機(jī)制的運(yùn)用，從長遠(yuǎn)來說，是一種征管成本、執(zhí)行成本更低的維護(hù)交易秩序的機(jī)制，又可在長遠(yuǎn)達(dá)到和諧社會(huì)的目的，應(yīng)考慮把稅號與社會(huì)保障體系（應(yīng)享受的社會(huì)福利）掛鉤和社會(huì)信用體系結(jié)合、把企業(yè)所得稅與社會(huì)信用體系結(jié)合，如對納稅信用高的納稅人貸款予以降低門檻等。 法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范，進(jìn)一步完善稅收司法保障體系，如稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)司法保障制度等，防止稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐。 第 6 頁 共 10 頁 —— 稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度。稅收應(yīng)以其強(qiáng) 烈的公益性而致使稅收優(yōu)先權(quán)原則上優(yōu)先于其他權(quán)利（力）的行使。建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度是稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度的重要組成部分，其制度核心的是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過人民法院請求行使撤銷權(quán)，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達(dá)稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權(quán)的有效行使。 —— 稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)司法保障制度?！抖愂照鞴芊ā返谖迨畻l賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。但如果欠繳稅款的納稅人的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)而 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使或雖行使但不足以清償納稅人所欠稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的其他債權(quán)人是否非居于平等地位，應(yīng)如何處理，法律應(yīng)予以創(chuàng)設(shè)規(guī)
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