對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理的思考(編輯修改稿)
2025-09-21 13:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 4000000 投資收益 4000000 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000000 貸：投資收益 4000000 三、 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶運(yùn)用中的疑問與分析 上例中，甲公司 2024 年 6 月 30 日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 500 萬元，調(diào)增 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面值500 萬元，并增加 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”500 萬元； 2024 年 12月 31 日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 100 萬元，調(diào)減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面值 100 萬元，并減少 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”100 萬元； 2024 年 1 月 15 日，出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈變動(dòng) 400 萬元轉(zhuǎn)出，借記“ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”400 萬元，貸記 “ 投資收益 ”400 萬元。然而，一些文獻(xiàn)的作者對(duì)以上交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理提出以下 第 5 頁 共 9 頁 疑問： 一是資產(chǎn)負(fù)債表日，因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入本年利潤，會(huì)虛增或虛減企業(yè)利潤，同時(shí)，這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤提供可乘之機(jī)（黃志紅《新準(zhǔn)則下 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 的相關(guān)處理》，財(cái)會(huì)研究 2024 年第 8 期）； 二是 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 已轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ，在出售時(shí)，再將已轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入 “ 投資收益 ” ，則重 復(fù)計(jì)算了利潤（葉繼英《淺析 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”的會(huì)計(jì)處理》，財(cái)會(huì)研究， 2024 年第 8 期）。 針對(duì)以上疑問，這些文獻(xiàn)的作者提出以下改進(jìn)建議： 一是交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，因 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ， “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 已無余額，不需要轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” ，則會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 18000000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 10000000 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 4000000 投資收益 4000000 二是 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶余額應(yīng)于處置該項(xiàng)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，在投資持有
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