5審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量改善處理(編輯修改稿)
2024-09-11 21:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 更容易變更會計師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計師事務(wù)所有 “ 購買會計行為 ” 的傾向與動機，接受變更的會計師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。 行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會 計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在執(zhí)業(yè) 第 6 頁 共 12 頁 規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實施了 42 個具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審 計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是 1995 年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也由此增大。 （三）注冊會計師審計本身固有的缺陷 受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面 審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商 第 7 頁 共 12 頁 行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條 件，它是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。 （四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性 —— 獨立性。 上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公 司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的 “ 代理人 ” ；而審計機構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“ 代理人 ” ，即二者均是受托人，為同一委托主體 —— 股東服務(wù)的。故按照委托代理理論，對上市公司的審計是 “ 代理人 ”
語文相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1