5審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量改善處理(編輯修改稿)
2025-09-11 21:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這充分說(shuō)明上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所有 “ 購(gòu)買會(huì)計(jì)行為 ” 的傾向與動(dòng)機(jī)，接受變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國(guó)參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè) 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) 規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實(shí)施了 42 個(gè)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會(huì)下降，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。近幾年出現(xiàn)的審 計(jì)失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說(shuō)明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國(guó)目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是 1995 年頒布的《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》。作為審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說(shuō)明，指南的滯后，造成審計(jì)準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由此增大。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身固有的缺陷 受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面 審計(jì)，不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的容量有限，只能以高度凝練的語(yǔ)言對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商 第 7 頁(yè) 共 12 頁(yè) 行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定的無(wú)奈性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用沒有充分發(fā)揮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性社會(huì)團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一市場(chǎng)中介創(chuàng)造了條 件，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。 （四）從審計(jì)本質(zhì)來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的屬性 —— 獨(dú)立性。 上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系。被審計(jì)人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公 司經(jīng)營(yíng)管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的 “ 代理人 ” ；而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績(jī)的“ 代理人 ” ，即二者均是受托人，為同一委托主體 —— 股東服務(wù)的。故按照委托代理理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是 “ 代理人 ”
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