【文章內(nèi)容簡介】 控制的適當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。這一點(diǎn)在西方發(fā)達(dá)國家表現(xiàn)得更為突出，例如在美國愛迪生電力公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得業(yè)務(wù)有 3/4 是圍繞此項(xiàng)職能開展的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨完善，與其它控制形式相比，內(nèi)部審計(jì)更具有全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性，是對(duì)其他控制的一種再控制，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有管理的控制職能，所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上，它有 著其它控制方法無法比擬的作用。 二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及弊端 我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從開放搞活初期的 20 世紀(jì) 80 年代中期開始建立，經(jīng)歷了十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，曲曲折折，為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多的不足，有待于不斷地發(fā)展。 （一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視以及審計(jì)意識(shí)薄弱。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府行政干預(yù)下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有主 觀要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。在實(shí)際工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只 第 9 頁 共 18 頁 是查查帳而已，認(rèn)為這項(xiàng)工作可有國家或社會(huì)審計(jì)取代，因而撤銷、合并、精簡機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，往往首先只搬弄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的則認(rèn)為每年報(bào)表經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序，再設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)就顯得多余了。這些觀點(diǎn)都是失之于偏頗的，是不利于內(nèi)審工作順利開展的，歸根到底也是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義和作用缺乏足夠認(rèn)識(shí)。 （二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和獨(dú)立 性受限制。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的角度看，會(huì)計(jì)與審計(jì)都是為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的有效履行而建立的兩個(gè)各自獨(dú)立并且密切聯(lián)系的系統(tǒng)，反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，目的都是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的信息，但兩個(gè)系統(tǒng)又是各自獨(dú)立區(qū)別的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行加工反映；審計(jì)系統(tǒng)則是信息驗(yàn)證系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)進(jìn)行再確認(rèn)，并對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)，但職能各自獨(dú)立的部門。但由于現(xiàn)階段我國內(nèi)審?fù)窒抻谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì) 方面，因此有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)審主要同財(cái)務(wù)工作關(guān)系密切，往往歸口給財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審變成財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性受到影響。有的企業(yè)甚至把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合并在一起，使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立受到影響，削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。另外，由于我國企業(yè)實(shí)行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，內(nèi)審不能夠置于廠長經(jīng)理之外， 第 10 頁 共 18 頁 使內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營者服務(wù)，在廠長經(jīng)理允許的 范圍內(nèi)開展工作，獨(dú)立性受到限制。 （三）普遍著重于事后審計(jì)，內(nèi)審的作用未得到充分發(fā)揮。雖然事后審計(jì)使審計(jì)工作中的一種重要監(jiān)督形式，但事前、事后的審計(jì)尤為重 要。比如，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，往往由于事前缺少有效的監(jiān)督不但沒有投資收益而且造成大量長期投資遭到損失。對(duì)于這些既成事實(shí)，事后審計(jì)也無法挽回造成的損失，最多只能“ 亡羊補(bǔ)牢 ” 。如果該企業(yè)能由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中參與防范、決策、審查，就有可能避免決策錯(cuò)誤的發(fā)生。所以，內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)管理者提供必要的信息，發(fā)揮審計(jì)快、發(fā)現(xiàn)問題快、糾正錯(cuò)誤快的優(yōu)勢(shì)，實(shí)行全過程的監(jiān)督，把好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)口，把一些問題在萌芽狀態(tài)中就解決好，減少損失，這樣才能充分地、真正地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 （四）審計(jì) 決定難以執(zhí)行。由于我國的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)審所具有的巨大職能作用缺乏理解，審計(jì)意識(shí)非常薄弱，有的企業(yè)只是迫于國務(wù)院的規(guī)定，被動(dòng)地設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并采取 “ 上有政策、下有對(duì)策 ” 的手段來應(yīng)付檢查。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己挑問題找麻煩的機(jī)構(gòu)，從而排斥內(nèi)審工作，不能有力地支持內(nèi)審工作。這都使得內(nèi)審人員的審計(jì)報(bào)告執(zhí)行情況不正常，查出的問題往往也不了了之。另外，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立的相對(duì)有限性，其行為必然會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)和其他 第 11 頁 共 18 頁 部門的影響，受被審單位局部利益的影響較大，內(nèi)審結(jié)論往往難以執(zhí)行。所以，在實(shí)際工 作中存在著 “ 審計(jì)難、審計(jì)處理難、執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定更難 ” 的現(xiàn)象，加之又沒有一套完整科學(xué)的審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)審工作的監(jiān)督職能難以發(fā)揮。 （五）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)管理等崗位。一方面，有些人員懂財(cái)務(wù)，但不了解生產(chǎn)經(jīng)營；有些審計(jì)人員懂生產(chǎn)經(jīng)營管理，但沒有掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)。此外，企業(yè)經(jīng)營及經(jīng)營環(huán)境不斷變化，審計(jì)人員的知識(shí)卻沒有及時(shí)更新，難以適應(yīng)新形勢(shì)的需求，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。 三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不斷完善及主要趨勢(shì) 隨著企業(yè)所有 權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資者和經(jīng)營者、管理者會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位