【文章內(nèi)容簡介】 revenues） 什么是財務(wù)收支審計調(diào)查報告 財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng) 濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。以企業(yè)財務(wù)收支審計為例，審計內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財務(wù)會計核算辦法是否符合《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家財務(wù)會計法規(guī)、制度的規(guī)定；對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行綜合性的審查并做出客觀評價。 財務(wù)收支審計的內(nèi)容 根據(jù)《審計法》第 8 條至第 25 條的規(guī)定，國家審計機關(guān)以財務(wù)收支為審計對象的主要內(nèi)容包括以下幾個方面： 根據(jù)《審計法》第 18 條的規(guī)定。 審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督 。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，進行 審計監(jiān)督。 中央銀行是指中國人民銀行，它是國務(wù)院的一個部門，是政府的銀行。國有金融機構(gòu)，包括國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行，國有保險、信托投資、證券經(jīng)營、租賃機構(gòu)，其他國有金融機構(gòu)等。 （ 1）中央銀行財務(wù)收支審計。中國人民銀行及其分支機構(gòu) 第 13 頁 共 28 頁 都屬于我國最高審計機關(guān)即審計署的審計對象，不可授權(quán)下級審計機關(guān)審計。對中央銀行審計的內(nèi)容孟要包括兩方面：一是審查在金融業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項財務(wù)收支及其結(jié)果的真實、合法和效益 。二是審查人民銀行每個會計年度是否 將其收入減除該年度支出，并按照國家核定的比例提取總儲備金后的凈利潤，全部上繳中央財政。 （ 2）國家金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益的審計。根據(jù)《審詩法》第 18 條第 2 款的規(guī)定，審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)比照國有企業(yè)對其資產(chǎn)、負債平損益進行審計監(jiān)督。在資產(chǎn)方面，主要對其內(nèi)部控制制度行審計。在負債方面，主要對流動負債和長期負債的真實性、合法性進行審計。在損益方面，主要對各種收入、投資收益、租賃收益、各種費用支出、收益分配等方面的真實性、正確性及合法性進行審計。 對國有企業(yè)進行審計的內(nèi)容，主要包括對其資產(chǎn)、負債和損益的審計。對國有企業(yè)審計監(jiān)督重點的范圍：一是與國計民生有重大關(guān)系的國有企業(yè)，如屬于國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)生的國有企業(yè)，屬于國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)生的國有企業(yè)，其他對國民經(jīng)濟有重大影響的國有企業(yè)，包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、 第 14 頁 共 28 頁 國防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國家財政補貼較多或者虧損較大的國有企業(yè)，接受國家財政補貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國務(wù)院和本級地方 人民政府指定的國有企業(yè)。對審計監(jiān)督重點范圍內(nèi)的企業(yè)，均要進行定期審計。 、資金的財務(wù)收支審計 根據(jù)《審計法》第 24 條的規(guī)定 審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督 。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實合法 。二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法，是否專項專用、有無挪用、損失浪費及貪污行為 。三是審查各種基金、資金收入、使用的真實、合法 。四是審查社會保障基 金管理機構(gòu)管理費的提取、使用的真實、合法性，以及現(xiàn)金收付和會計核算的正確性等。 、貸款項目的財務(wù)收支審計 財務(wù)收支審計的 “ 四個著力點 ”[1] 一是審前調(diào)查著力點，謀劃確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是審計實施前期工作的重要環(huán)節(jié)。搞好審計調(diào)查一般采取張貼審計公示、走訪有關(guān)人員及單位、現(xiàn)場觀察、查詢相關(guān)資料等方式，了解被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、財政、財務(wù)收支、 第 15 頁 共 28 頁 財產(chǎn)物資、會計資料及內(nèi)部控制制度的情況；同時，還可以在審計內(nèi)部查閱該單位過去的審計檔案，了解前次審計存在的 問題，通過以上二個方面的調(diào)查，掌握的材料越多越詳盡，有利于確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為制定審計工作實施方案，為審計實施夯實基礎(chǔ)。 二是審查收費著力點，審深審?fù)该總€細節(jié)是否存在 “ 三亂 ”和 “ 私設(shè)小金庫 ” 問題。行政事業(yè)單位的收入主要來源于行政事業(yè)性收費和罰沒收入，對收費的審查主要是重點抓好收費票據(jù)的領(lǐng)、管、用環(huán)節(jié)。一方面收費必須有物價部門核發(fā)的收費許可證，且要仔細核對收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)及訖止時間。我們在對某行政單位審計時，其中有一項收費有效時間是截至上年底，結(jié)果次年還在繼續(xù)收費，用時間差打 “ 擦邊球 ” ，我們 依法對該行為進行了處罰。另一方面必須查閱票據(jù)和存根資料，看金額是否相等，看票款是否一致，有無截留坐支收入私設(shè) “ 小金庫 ” 、 “ 賬外賬 ”問題。 三是延伸審計著力點，密切關(guān)注主管部門違規(guī)違紀問題是否“ 下沉 ” 。一些大系統(tǒng)的主管行政事業(yè)單位一般都設(shè)有下屬預(yù)算單位，甚至是經(jīng)濟實體。他們一般采取上下聯(lián)手、虛列支出等方式轉(zhuǎn)移截留收入和專項資金，將違紀違規(guī)問題 “ 下沉 ” 。因此，延伸下屬單位的審計是對主管部門的審計最有力的支撐點，我們多次在延伸審計中發(fā)現(xiàn)有少數(shù)主管部門為逃避檢查將一些不合 第 16 頁 共 28 頁 理支出放到下屬單位，下屬單位用專項 資金為主管部門謀福利購?fù)撂禺a(chǎn)，資金又轉(zhuǎn)回到了主管單位使用，在證據(jù)確鑿面前，主管部門無話可說，接受審計處罰。 四是內(nèi)查外調(diào)查著力點，發(fā)現(xiàn)疑點線索查個水落實出。對大額費用支出單據(jù)、連號單據(jù)、非正規(guī)發(fā)票以及有疑問的收支業(yè)務(wù)，要對有關(guān)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員和簽批人員分別調(diào)查了解，對難以了解清楚的，還要找出具票據(jù)的單位和個人調(diào)查取證，將問題查個水落石出。如我們在某汽車公司審計時，發(fā)現(xiàn)某司機經(jīng)手報銷的兩張發(fā)票是連號，且時間跨度又有兩個月之久，通過到加油單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是司機弄虛作假，多報油費據(jù)為私有，審計不僅對該司 機進行了處罰，也堵塞了該公司的一條漏洞。 財務(wù)收支審計向管理審計延伸的方法 [2] ，合理定位。管理審計從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。因此，審計人員要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想。 審計客體即被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，審計客體必須認識到，審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計工作 ，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。 第 17 頁 共 28 頁 。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)。 “ 內(nèi)向服務(wù) ” 。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企 業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。 ，加強事前事中審計，對企業(yè)經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理