3壞帳準備的計提與轉銷制度(編輯修改稿)
2025-08-26 18:14 本頁面
【文章內容簡介】 “ 可抵減時間性差異 ” ，該文件自 2024年 1 月 1 日起執(zhí)行。 財會（ 2024） 29號文《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答 （三）〉》，文件給出壞帳準備財稅處理的詳細規(guī)定，并將 “ 可抵減時間性差異 ” 的概念擴大到執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的所有企業(yè)（內資和外資）。 涉及外資企業(yè)壞帳準備的稅務規(guī)定主要四個文件：《中華 第 8 頁 共 17 頁 人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和國稅發(fā)（ 1991）165號《關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》和解答 （三），按照規(guī)定，只有從事信貸、租賃的外資企業(yè)，經稅務機關批準，準予稅前扣除按照年末應收帳款余額 3%計提的壞帳準備；其他類型的外資企業(yè)申請稅前列支 3%的壞帳準備，主管稅務機關需要嚴格審批。實務中特別是執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》后，極少有外資企業(yè)申請稅前列支 3%壞帳準備。 二、執(zhí)行壞帳計提政策當年的財稅處理 （一）外資企業(yè)（假設外資企業(yè)不允許稅前扣除壞帳準備） 當年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時 本年度納稅調整增加應納稅所得額 =年末壞帳準備余額 當年度存在壞帳核銷時 壞帳核銷的會計處理為： 借：壞帳準備 貸：應收帳款（擬核銷壞帳數額） 企業(yè)申請核銷的壞帳經稅務機關批準后，其數額允許稅前扣除。 年 末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 第 9 頁 共 17 頁 貸：壞帳準備（已核銷壞帳數額 +按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備） 本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成。一是已核銷壞帳數額（允許稅前扣除），二是按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備（作為可抵減時間性差異）。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額 =年末壞帳準備余額 存在以前年度已核銷壞帳本年收回時收回款項時的會計處理為： 借：應收帳款或其他應收款 貸：壞帳準備 借：貨幣資金 貸：應收帳款或其他應收款 按照稅法規(guī)定， “ 已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額 ” 。年末計提壞帳準備的會計處理為： 借：管理費用 貸：壞帳準備（按規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備— 已核銷壞帳收回數額） 本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是規(guī)定比例計提的年末應收款項的壞帳準備（作為可抵減時間性差異），二是已核銷壞帳收回數額（企業(yè)需要按已核銷壞帳收回精品 第 10 頁 共 17 頁 文檔 精品文檔就在這里 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論 文 ， 制 度 ， 方 案 手 冊 ， 應 有 盡 有 數額調整增加當期應納稅所得額）。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額 =年末壞帳準備余額 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計提政策當年，只需要按照“ 壞帳準備 ” 帳戶年末余額調整增加當年度的應納稅所得額即可。 （二）內資企業(yè) 內資企業(yè)與外資企業(yè)財稅處理的不同在于，內資企業(yè)允許稅前扣除按照應收帳款 和其他應收款年末余額 %的壞帳準備，因此執(zhí)行壞帳計提政策當年， 納稅調整增加應納稅所得額 =年末壞帳準備余額 — （應收帳款 +其他應收款）年末帳面余額 *% 三、以后年度的財稅處理 （一）外資企業(yè) 當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款項余額年末數大于年初數時 年末補提壞帳準備會計處理借：管理費用 第 11 頁 共 17 頁 貸：壞帳準備（補提數額） 因此企業(yè)應按照補提壞帳準備數額調整增加當
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