中大型企業(yè)稅務(wù)審計(jì)流程(編輯修改稿)
2025-04-24 14:45 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 需要稅務(wù)審計(jì)人員使用重要性概念加以判斷。 c．對(duì)重大差異的原因進(jìn)行調(diào)查，尋求是否存在合理的解釋。 d．結(jié)論：無(wú)重大差異時(shí)，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時(shí)，即確認(rèn)為無(wú)異常；有重大差異而又未獲合理解釋時(shí)，即確定為有異常。 整個(gè)實(shí)施過(guò)程，應(yīng)如實(shí)地記錄在數(shù)據(jù)分析工作底稿中。 35 ☆ 確定對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的影響 ?該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為無(wú)異常時(shí) ， 可能確定為非重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； ?該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)被判定為有異常時(shí) ， 可能被確定為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目； 36 (3)分析性復(fù)核的基本流程 審查值 期望值 比較 無(wú)差異 有差異 判斷 并非重大差異 屬于重大差異 調(diào)查 有合理解釋 無(wú)合理解釋 進(jìn)一步追查到有合理解釋為止 作為重點(diǎn)檢查項(xiàng)目實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序 作為確證性 審計(jì)證據(jù) 初步建立 確證結(jié)論 具體審計(jì)項(xiàng)目 37 (4)分析性復(fù)核的功能 ? 發(fā)現(xiàn)一些需要進(jìn)一步調(diào)查的項(xiàng)目，包括非正常的，或預(yù)計(jì)出現(xiàn)變動(dòng)而并未變動(dòng)的項(xiàng)目。 ? 在有些情況下，對(duì)結(jié)果的分析情況與預(yù)期比較后，能指出在某些特定的領(lǐng)域可能出現(xiàn)一些異常情況，因此，建議對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 ? 相反，則能指明某些符合審計(jì)人員預(yù)期的領(lǐng)域，因此，在這些領(lǐng)域可能保持最低限度的詳細(xì)測(cè)試。 ? 可以提供審計(jì)證據(jù)，證明會(huì)計(jì)資料或納稅資料的完整性、準(zhǔn)確性及有效性 風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查分析 數(shù)據(jù)采集 數(shù)據(jù)分析 確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目 稅務(wù)審計(jì)工作流程 確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查分析 數(shù)據(jù)采集 數(shù)據(jù)分析 實(shí)地抽樣分析 審計(jì)結(jié)果確認(rèn) ? 根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查初步確定的審計(jì)重點(diǎn)以及數(shù)據(jù)分析展現(xiàn)的疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析與討論，進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，并完成 《 重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目 》 中“ 確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目” 工作底稿。 確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目 索引號(hào) 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)計(jì)劃 備注12340 確 認(rèn) 審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目 通過(guò)對(duì)上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)，詳見(jiàn) 《 審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿》 。 確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴(lài)于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷： ●重要性 ●稅法及征管風(fēng)險(xiǎn) ●會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) ●分析性復(fù)核 ●前次審計(jì)結(jié)論 41 編制審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，同時(shí)要合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)間預(yù)算。 要完成的工作底稿： 《 審計(jì)程序表 》 《 檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表 》 42 稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定 1 案頭分析 2 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施 3 審計(jì)終結(jié) 4 稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 審計(jì)抽樣 風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目審計(jì)程序 現(xiàn)場(chǎng)抽樣分析工作底稿 稅務(wù)審計(jì)工作流程 實(shí)地抽樣分析 風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查分析 數(shù)據(jù)采集 數(shù)據(jù)分析 確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)結(jié)果確認(rèn) ? 針對(duì)上述確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，分別執(zhí)行 《 稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣》 中相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，該矩陣包括收入類(lèi)、存貨類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)、應(yīng)交稅金類(lèi)等六大類(lèi)共四十三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并分別確定審計(jì)程序和審計(jì)步驟。 稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 內(nèi)控 測(cè)試 實(shí)質(zhì)性 測(cè)試 數(shù)據(jù) 分析 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、執(zhí)行是否有效 。 ? 測(cè)試結(jié)果影響程度； ? 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)，抽樣檢查具體業(yè)務(wù)交易的憑證、文檔等材料； ? 直接發(fā)現(xiàn)異常的交易和計(jì)量； ? 大數(shù)據(jù)量的異常特征分析； ? 指向疑似異常交易； ? 直接發(fā)現(xiàn)或?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供更準(zhǔn)確范圍的樣本； 應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)了三種審計(jì)方法，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三道防線，用以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制有效性，識(shí)別是否存在稅務(wù)違規(guī)交易或操作，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有效的指引。 稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（第一階段） 43個(gè) 收入類(lèi) 8個(gè) 存貨類(lèi) 7個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債類(lèi) 12個(gè) 應(yīng)交稅金 2個(gè) 成本費(fèi)用類(lèi) 14個(gè) 稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 收入類(lèi) 8個(gè) 收入是否完整入賬 滯后銷(xiāo)售入賬時(shí)間， 延遲實(shí)現(xiàn)稅款 大額的銷(xiāo)售收入紅沖 是否符合稅法規(guī)定 銷(xiāo)售單價(jià)偏低，是否存在 關(guān)聯(lián)交易或帳外經(jīng)營(yíng)情冴。 按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn) 收入但未繳納相關(guān)稅金 … … 稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 存貨類(lèi) 7個(gè) 存貨類(lèi)個(gè)貨已到并驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未到的材料， “暫估價(jià)”金額不合理而導(dǎo)致錯(cuò)誤估價(jià)抵扣進(jìn)項(xiàng)； 生產(chǎn)部門(mén)的原始產(chǎn)量、倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品入庫(kù)，財(cái)務(wù)產(chǎn)成品入庫(kù)數(shù)之間差異顯著； 存貨類(lèi)借方紅字的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)販進(jìn)貨物是否發(fā)生退貨和折讓?zhuān)匆?guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額； 產(chǎn)成品出庫(kù)類(lèi)型（如繼續(xù)生產(chǎn)領(lǐng)用、視同銷(xiāo)售、盤(pán)虧、報(bào)廢等）等對(duì)有關(guān)稅收的影響； 存貨盤(pán)盈盤(pán)虧及報(bào)廢的記錄，未按規(guī)定正確的進(jìn)行帳務(wù)和稅務(wù)處理。 … … 稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣 成本費(fèi)用類(lèi) 14個(gè) 材料費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、投入產(chǎn)出比率等不真實(shí)、材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)正確，未遵循了一貫性原則。 制造費(fèi)用分配率不準(zhǔn)確、不合理，影響年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本； 銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)不合理，出現(xiàn)非正常的波勱，而未進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊蛻?yīng)對(duì)； 銷(xiāo)貨退回未相應(yīng)
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