【文章內(nèi)容簡介】 借：在建工程（ 項目） 貸：在建工程（待攤投資） 1511 在建工程 60 1511 在建工程 （ 7）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 61 1511 在建工程 （ 8）對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 （ 9）為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 （ 10）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 62 1511 在建工程 設(shè)備安裝 （ 1）購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 63 1511 在建工程 （ 3）設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 64 1511 在建工程 信息系統(tǒng)建設(shè) （ 1）發(fā)生各項建設(shè)支出時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 （ 2）信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 65 1601 無形資產(chǎn) ? 一、核算內(nèi)容： ? 核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 ? 概念：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，作為無形資產(chǎn)核算。 66 1601 無形資產(chǎn) ? 二、需要注意： 采用“雙分錄”核算 無形資產(chǎn)要計提攤銷 67 1601 無形資產(chǎn) ? 三、賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 68 1601 無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn) ? （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 69 1601 無形資產(chǎn) √（ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn)， 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付款 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款 70 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： （ 1） 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費確定； （ 2）依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照 評估價值加上相關(guān)稅費確定； （ 3）比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格 加上相關(guān)稅費確定； （ 4）按照 名義金額 入賬。 1601 無形資產(chǎn) 71 1601 無形資產(chǎn) 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ⑴列支并資本化⑵列支但不資本化。 借：無形資產(chǎn)（明細(xì)科目） 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出（明細(xì)科目） 貸：零余額賬戶用款額度 第二種情況 僅做此分錄 72 1601 無形資產(chǎn) 出售、置換換出無形資產(chǎn) （ 1）出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （ 2）實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 73 1601 無形資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 74 1601 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 ? （ 1）待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （ 2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 75 1602 累計攤銷 （無形資產(chǎn)的備抵科目） ? 一、核算內(nèi)容： ? 核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ? 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷。 76 1602 累計攤銷 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的 ，按照法律規(guī)定的 有效年限 作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的 ，按照相關(guān)合同或單位申請書中的 受益年限 作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照 不少于10年的期限 攤銷。 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 77 1602 累計攤銷 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定 ? 行政單位應(yīng)當(dāng) 采用年限平均法 計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 ? 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 78 1602 累計攤銷 四、有關(guān)賬務(wù)處理： ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 ? 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 79 1702 待處理財產(chǎn)損溢 ? 一、核算內(nèi)容： ? 核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算； 設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 資產(chǎn)處理包括 出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷 等。 80 1702 待處理財產(chǎn)損溢 ? 二、需要注意： ? 行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng) 先記入本科目 ，按照規(guī)定 報經(jīng)批準(zhǔn)后 及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 ? 與“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有： 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程 等。 81 1702 待處理財產(chǎn)損溢 三、有關(guān)賬務(wù)處理： 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借：經(jīng)費支出，貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財產(chǎn)損溢，貸：其他收入 82 1702 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時 借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 83 1702 待處理財產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時） 貸：無形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 84 1702 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 （ 2）實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 85 1702 待處理財產(chǎn)損溢 （ 3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） （ 4）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費 86 1702 待處理財產(chǎn)損溢 （ 5） 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 （ 6）如果處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 87 1702 待處理財產(chǎn)損溢 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 88 1702 待處理財產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 89 1702 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 90 1801 政府儲備物資 ? 一、核算內(nèi)容： ? 核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 ? 采用 “雙分錄” 核算 ? 負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的， 采購單位 通過本科目核算政府儲備物資， 代儲單位 將其作為受托代理資產(chǎn)核算。 91 1801 政府儲備物資 ? 二、有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 92 1801 政府儲備物資 ? 2