【文章內容簡介】 借：固定資產 貸：在建工程 借：固定基金 —— 在建工程占用 貸：固定基金 —— 固定資產占用 為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等支出，計入當期支出。 借：待攤支出 貸：銀行存款 零賬戶用款額度等 54 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （五）固定資產 固定資產的處置 ? 出售、報廢、毀損 → 批準后 借：固定基金 —— 固定資產占用 貸：固定資產（賬面價值） 借：銀行存款（價款 /變價收入 相關支出） 貸：應繳款項 /其他收入 ? 無償調出、對外捐贈 借：固定基金 貸：固定資產 55 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （五）固定資產 固定資產盤盈盤虧 ? 固定資產盤盈 ?按同類或類似資產市場價格確定的價值入賬 ? 固定資產盤盈的賬務處理 借 固定資產 貸 固定基金 ? 固定資產盤虧 ?不同情況處理 ?批準處置的，借：固定基金 貸：固定資產 ?賠嘗的，借：庫存現金 貸：其他收入 56 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （六）在建工程 新舊主要變化： ? 核算范圍擴大 關于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 ? 至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 57 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （六）在建工程 ? 涉及的會計科目： ? “在建工程”科目，核算在建工程實際支出 ? “固定基金 —— 在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金 ? “財政基建設備補助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出 58 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （六）在建工程 ? 實際支付工程款： 借：在建工程 貸：固定基金 —— 在建工程占用 借：財政基建設備補助支出 待攤支出 貸：銀行存款 ? 工程完工： 借：固定資產 貸：在建工程 借：固定基金 —— 在建工程占用 貸：固定基金 —— 固定資產占用 59 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 基建并賬主要賬務處理 （非財政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設備投資／待攤投資 貸：銀行存款 — 自籌 (2）醫(yī)院財務賬套 借：在建工程 — 基建工程 —— 具體項目名稱 貸：銀行存款 60 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 基建并賬主要賬務處理 （當年財政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設備投資／待攤投資 貸：基建撥款 (2）醫(yī)院財務賬套 借：財政項目補助支出 貸： 財政補助收入 — 財政直接支付 借：在建工程 — 具體項目名稱 貸：固定基金 —— 在建工程占用 61 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 基建并賬主要賬務處理 (1）基建賬套 借：交付使用資產 貸：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 借：銀行存款 — 國撥 /自籌 貸：交付使用資產 (2）醫(yī)院財務賬套 借：固定資產 貸：在建工程 — 具體項目名稱 62 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （七）無形資產 新舊主要變化： 無形資產不攤銷 63 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （七）無形資產 重點關注： 無形資產的取得 ? 資本化范圍 無形資產不攤銷 后續(xù)支出 64 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （七）無形資產 ? 無形資產取得時按照實際成本入賬 借：無形資產 貸：固定基金 —— 無形資產占用 借：財政基建設備補助支出 待攤支出（相關稅費） 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補助收入 65 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （七）無形資產 無形資產的處置 ? 轉讓無形資產 借：銀行存款 貸：應交稅費等 其他收入 或應繳款項 [按規(guī)定上繳時 ] 借：固定基金 —— 無形資產占用 貸 : 無形資產 ? 注意不同情況 66 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （八）其他資產 新舊主要變化： 取消原“開辦費”科目 67 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 四、負債 ? 負債的概念 由于過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出。 68 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 四、負債 新舊主要變化 改設“應繳款項”科目 ? 核算應上繳的國有資產處置凈收入等 預收醫(yī)療款 ? 增加預收門診病人醫(yī)療款的核算內容 增加待結算醫(yī)療款 ? 收支兩條線下的病人醫(yī)療款的核算 69 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 新舊主要變化 改設“ 應付職工薪酬”科目， “應付社會保障費”核算范圍擴大 增設“應交稅費”科目 其他應付款 ? 核算范圍縮小 長期借款、長期應付款取消 70 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 負債的定義 ? 負債的內容 ? 借入款 ? 收支兩條線：待結算醫(yī)療款、應繳款項 ? 預收醫(yī)療款 ? 應付款項：應付賬款、應付職工薪酬、應付社會保障費、應交稅費、其他應付款 71 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 負債的賬務處理 ? 借入款 ? 核算內容：向銀行借入的償還期小于 1年的款項 ? 借入時： 借：銀行存款 貸：借入款 ? 支付利息時： 借：其他支出 貸：銀行存款 歸還時： 借：借入款 貸：銀行存款 72 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 負債的賬務處理 ? 待結算醫(yī)療款 ? 各地收支兩條線程度不一 ? 按照醫(yī)療收入設置明細科目，與收入明細科目同 ? 期末或規(guī)定的時間， 借：待結算醫(yī)療款 按發(fā)生額 貸：應繳款項 按應上繳數 醫(yī)療收入 按留用數 ? 應繳款項 ? 繳入國庫、財政專戶的款項和 應上繳的國有資產處置凈收入 ? 按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產處置收益”等設置明細科目 73 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 負債的賬務處理 ? 應繳款項的核算 與病人結算時： 借：待結算款項 貸：應繳款項 出售、報廢、毀損固定資產，變價收入需要上繳的，按照實際取得收入扣除相關支出后的凈額。 借：銀行存款 貸：應繳款項 上繳時： 借：應繳款項 貸：銀行存款 74 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 負債的賬務處理 ? 應付賬款 75 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 應付職工薪酬 ? 基本工資 ? 績效工資 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 /待攤支出 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費 /應交稅費（代扣代繳） 銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥） 零余額賬戶用款額度 財政補助收入 76 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 預收醫(yī)療款 ? 核算內容：預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算的醫(yī)療保險金 ? 收到時： 借：銀行存款 貸：預收醫(yī)療款 與病人結算時： 與醫(yī)保機構結算時：按月或實時結算、總額預付 預收小于應收時 借：預收醫(yī)療款 銀行存款 貸：應收醫(yī)療款 —— 應收醫(yī)療保險金 預收大于應收時 借：預收醫(yī)療款 貸：應收醫(yī)療款 —— 應收醫(yī)療保險金 銀行存款 返還有差額時： 借：應上繳款項 貸：應收醫(yī)療款 —— 應收醫(yī)療保險金 借：醫(yī)療收入 貸：應收醫(yī)療款 —— 應收醫(yī)療保險金 77 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 五、凈資產 ? 凈資產的概念 ? 凈資產的內容 ? 固定基金 固定資產占用 /在建工程占用 /無形資產占用 ? 事業(yè)基金 ? 專用基金 醫(yī)療風險基金 /職工福利基金 /獎勵基金 /其他專用基金 ? 本期結余 ? 財政補助結轉（余） ? 其他限定用途結轉（余） ? 結余分配 待分配結余 /提取專用基金 /事業(yè)基金彌補虧損 78 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （一）本期結余 新舊主要變化： ? 核算內容包括所有收支結余，含財政補助結轉。 重點關注： 核算內容 ? 本期結余 =醫(yī)療收入 +財政補助收入 +上級補助收入 +其他收入 醫(yī)療衛(wèi)生支出 其他支出 79 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （一）本期結余 賬務處理流程 （ 1） 期末 結轉相關收入支出 借：醫(yī)療收入 財政補助收入 上級補助收入 其他收入 貸：本期結余 借：本期結余 貸：醫(yī)療衛(wèi)生支出 其他支出 財政基建設備補助支出 80 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （一）本期結余 （ 2） 期末 結轉相關財政補助 財政基本補助結轉： 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余） —— 財政基本補助結轉 （財政基本支出補助收入 按財政基本補助支出備查簿中的支出） 財政項目補助結轉： 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余） —— 財政項目補助結轉（余） （財政項目支出補助收入 按財政項目補助支出備查簿中的支出） 81 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 其他限定用途資金結轉： 借：本期結余 貸：其他限定用途結轉（余） （上級補助收入 其他限定用途資金備查簿中的支出） 82 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》 講解 （一）本期結余 （ 3） 年末 ① 將本期結余年末余額轉入待分配結余 借：本期結余 貸：結余分配 — 待分配結余 ② 將本期虧損年末余額轉入待分配結余 借：結余分配 — 待分配結余 貸：本期結余 借：結余分配 — 事業(yè)基金彌補虧損 貸：結余分