【文章內容簡介】 2023 直接人工工時 /件 1 直接材料（元 /件） 90 60 材料用量（公斤） 3000 2023 機器調控次數(shù) 3 2 產品抽檢比例 10% 20% 小時工資率 （元 /小時） 30 30 57 要求： ? （ 1）如果傳統(tǒng)上，企業(yè)以直接人工工時分配制造費用，計算產品 A、 B的單位成本和總成本。 ? （ 2）如果企業(yè)用作業(yè)成本法分配制造費用，質量控制的成本動因為抽檢件數(shù)；機器調控的成本動因為調控次數(shù)，材料處理的成本動因為材料用量公斤數(shù)，計算產品 A、 B的單位成本和總成本。 58 產品成本計算表 成本要素 產品 A 產品 B 單位成本 總成本 單位 總成本 直接材料 90 540000 60 120230 直接人工 30 =45 270000 30 60000 制造費用 50 =75 450000 50 100000 合計 210 1260000 140 280000 制造費用分配率 =550000/（ 6000+1 2023）=50元 /小時 59 制造費用分配表 成本庫 成本總額 成本動因 分配率 質量控制 250000 A： 6000 10% 250000/1000 B： 2023 20% =250元 /件 機器調控 100000 ３Ａ＋２Ｂ 100000／５ ＝ ２ 0000元 材料處理 ２ 00000 Ａ：３０００ ２ 00000 ／５ Ｂ：2023 ＝４０元／斤 60 制造費用分配表 作業(yè)成本 分配率 產品 A 產品 B 消耗動因 分配成本 消耗動因 分配成本 質量控制 250 600 150000 400 100000 機器調控 20230 3 60000 2 40000 材料處理 40 3000 120230 2023 80000 合計 550000 330000 220230 61 產品成本計算表 成本要素 產品 A 產品 B 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 90 540000 60 120230 直接人工 45 270000 30 60000 制造費用 330000/6000=55 330000 220230/2023=110 220230 合計 190 1140000 200 4000000 62 五 作業(yè)成本管理 ? ABC方法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計算制度對成本的扭曲 ， 但是后來運用的結果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意 。 隨著運用作業(yè)成本法企業(yè)的逐漸增多 ， 發(fā)現(xiàn)了作業(yè)成本發(fā)給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎 ， 于是 ，利用作業(yè)成本信息進行預算管理 、 生產管理 、 顧客盈利性分析等作業(yè)成本管理實務紛紛涌現(xiàn) ， 這類實施頗具成效的方法被視為當代管理會計 “ 相關性的再獲 ”而受到普遍的贊譽 。 63 作業(yè)成本管理的內容 ? 通過對企業(yè)整體成本的控制與生產經營成本的降低 ， 企業(yè)成本戰(zhàn)略最終必須體現(xiàn)在產品競爭力上 ， 落實在產品生命周期各個階段的成本控制上 。 ? 作業(yè)成本管理主要包括兩大內容： ? 產品分析 ? 作業(yè)分析 64 產品分析 ? 產品獲利能力的鯨魚曲線 ? 產品定價 ? 客戶盈利能力分析 ? 產品替代 ? 重新設計產品 ? 削減產品 65 產品獲利能力的鯨魚曲線 ? 許多公司用傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)提供的信息，盲目增加產品品種，使其產品過于顧客化和過多地為顧客服務。他們沒有看到為實現(xiàn)產品多樣性、顧客化和顧客服務所制定的決策是怎樣導致過高的間接費用和輔助資源費用的。 66 累積銷售曲線圖 銷售收入比重 110% 90% 70% 50% 30% 10% 0 10% 50% 70% 30% 銷售品種比重 67 產品定價 ? 管理會計實務 ? 羅克韋爾國際公司的成本扭曲 68 客戶盈利能力分析 ? 客戶盈利能力分析關注的是客戶個體或客戶群在獲利能力方面的差異。雖然這是管理會計領域的一個新課題，但它絕對重要。管理人員必須確信對公司做出了相當大貢獻的客戶得到了足夠的重視。一個能夠報告客戶獲利能力的會計信息系統(tǒng)將幫助管理人員完成這一任務。 69 產品替代 ? 在許多情況下，顧客對于需要耗用高成本的產品的一些特性是冷淡的。他們可能希望有一支紫紅色的筆，但一支已經大量生產的紫色筆因其價格較低，也許就會很好地滿足顧客。 ? 如果一位顧客不愿意為獨特產品付出 50%的價格溢價，產品的銷售代理就可以向其顯示一種相同功能的現(xiàn)有產品，也可以滿足其技術上的要求，而這種產品不需要付出價格溢價。 70 重新設計產品 ? 產品分析還包括產品的設計。 有資料表明：產品成本的 60%80%，在產品設計階段就已經確定了；產品成本的 90%95%在產品工藝流程階段就已經確定了。產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大。此外，不同的設計會有不同的作業(yè)鏈，因而會有不同的成本，所以產品的設計不僅要考慮顧客的需求，還要考慮作業(yè)鏈的問題。 71 削減產品 ? 上面介紹的方法都是將不獲利產品轉變?yōu)楂@利產品的方法，如果上述方法不能奏效，那么管理者將不得不采取最后的辦法，終止不