【文章內(nèi)容簡介】 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營業(yè)外收入－－債務重組利得 500 000 應用舉例 ? 債權(quán)人之賬務處理： ? 借：固定資產(chǎn) 500 000 營業(yè)外支出－－債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 1000000 四、償債資產(chǎn)公允價值的計量 ? 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會計準則第 22號－－金融工具確認與計量》的有關(guān)規(guī)定 – 存在活躍市場的：市價 – 不存在活躍市場的：估值 ? 其他資產(chǎn) – 資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價 – 資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎上適當調(diào)整 – 其他情況 五、修改其他債務條件涉及或有應付（或者應收）金額的處理 ? 債務人：或有應付金額符合或有事項準則關(guān)于預計負債確認條件的，應當將或有應付金額確認為預計負債 ? 債權(quán)人：或有應收金額，不予確認 ? 企業(yè)會計準則第13號 —— 或有事項 ? 或有事項的基本特征 ? 預計負債的確認條件 ? 預計負債的計量方法 ? 虧損合同和重組義務 ? 或有事項的披露內(nèi)容 ? 或有事項的基本特征 或有事項 ： 過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 主要特征 :過去交易或事項形成 /具有不確定性 /結(jié)果由未來事項決定 示例： 未決訴訟 /仲裁、債務擔保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、 虧損合同、重組義務 、 商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn) ? 預計負債的確認條件 ?或有事項產(chǎn)生的 義務 是企業(yè)的現(xiàn)時義務 ?履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ?該義務的金額能夠可靠地計量 基本確定 大于 95%小于 100% 很可能 大于 50%小于等于 95% 可能 大于 5%小于等于 50% 極小可能 大于 0小于等于 5% 法定義務 推定義務 ? 預計負債的計量方法 初始計量 原則：現(xiàn)時義務所需支出最佳估計數(shù) 具體方法： 連續(xù)范圍，中間值 （ A+B） /2 單個項目，最可能金額 多個項目，可能結(jié)果 X概率 考慮因素： 風險和不確定性 /通常不折現(xiàn) / 未來事項 /不考慮預期處置資產(chǎn)利得 預期補償 ： 基本確定收到時，確認為資產(chǎn) 金額小于等于預計負債金額 ? 預計負債的計量方法 后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日進行檢查，有確鑿證據(jù) 表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應作相應調(diào)整。 ? 預計負債的計量方法 具體應用（ 擔保涉及的訴訟 ） 初始確認： 法院判決 /法院未判決 實際金額與確認金額的差額 計入當期損益 /濫用會計估計，追溯調(diào)整 資產(chǎn)負債表日后事項 調(diào)整事項 /非調(diào)整事項 ? 虧損合同和重組義務 虧損合同 ：履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本 超過預期經(jīng)濟利益的合同。 原則 ：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務， 或部分地履行了同等義務的合同。 方法 ：虧損合同相關(guān)義務滿足確認 條件，確認預計負債。 前提 ：合同存在標的資產(chǎn)的，應 先對 標的資產(chǎn)進行減值測試 。 示例 ： 銷售合同 \租賃合同 \購買合同 ? 虧損合同示例 示例 1：甲公司 2023年 9月與乙公司簽訂合同，在 2023年 4月銷售 100件商品，單位成本估計為 1100元，合同價格 2023元；如 4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為 1000元。 2023年 12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供 90件商品，其余 10件尚未投入生產(chǎn)，估計在 2023年 5月交貨。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預計負債 1000 借：預計負債 1000 貸：庫存商品 1000 ? 虧損合同示例 示例 2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售 100件商品，合同價格每件 1000元，單位成本為 1100元。 如 100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標的資產(chǎn)（商品），確認減值損失 1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價準備1000 如 100件商品不存在，合同為虧損合同，確認預計負債 1000元。 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預計負債 1000 借：預計負債 1000 貸：庫存商品 1000 ? 虧損合同示例 示例 3：甲公司 2023年 1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期 3年，產(chǎn)品獲利。2023年 12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù) 1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按 2023年應支付租金確認預計負債。 ? 虧損合同示例 示例 4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買 10件商品，合同價格每件 100元。市場上同類商品每件為 70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為 80元。如丙公司單方面撤銷合同，應支付違約金為 300元。商品尚未購入。 丙公司購買商品成本總額為 1000元，出售給乙公司價格總額為 800元，虧損 200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金 300元。丙公司應根據(jù)損失 200元與違約金 300元二者較低者，確認預計負債 200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金 100元，則應確認預計負債 100元。購入商品后，沖銷庫存商品 100元，再確認存貨跌價準備 100元。 ? 虧損合同和重組義務 重組義務 重組示例： 出售或終止部分業(yè)務 組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 關(guān)閉或遷移營業(yè)場所 重組 /債務重組 /企業(yè)合并：異與同 重組義務滿足條件的，確認預計負債 詳細正式的重組計劃 \對外公告 重組義務示例： 關(guān)閉事業(yè)部 ? 或有事項的披露內(nèi)容 預計負債 種類、形成原因、經(jīng)濟利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動情況 預期補償金額、本期已確認的預期補償金額 ? 或有事項的披露內(nèi)容 或有負債 定義 ：潛在義務 / 不符合負債確認條件的現(xiàn)時義務 披露內(nèi)容 ： 種類、形成原因、經(jīng)濟利益流出不確定性 預計財務影響，獲得補償可能性 （無法預計，應說明原因） 例外 ：未決訴訟 /仲裁預期造成重大不利影響時 性質(zhì)、沒有披露的事實、原因 ? 或有事項的披露內(nèi)容 或有資產(chǎn) 定義：潛在資產(chǎn) 披露原則：通常不披露 例外：很可能流入時 形成原因、預計財務影響 ? 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 ? 收入的概念 ? 銷售商品收入 ? 提供勞務收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 收入的概念 ? 收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 ? 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的 經(jīng)常性活動 ，以及與之 相關(guān)的其他活動 。 ?銷售商品 ?提供勞務 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ? 銷售商品收入 銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入的計量方法 銷售商品收入確認條件的具體應用 ?銷售商品收入的確認條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計量 確認條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ? 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移 ? 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移 ? 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 收入能否取得取決于對方是否賣出商品 未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分 合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量 示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后按成本總額的 108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認條件。 ? 銷售商品收入的計量方法 ? 基本原則 ：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用 商業(yè)折扣 ：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當期收入 資產(chǎn)負債表日后事項 銷售退回 ：通常沖減當期收入 資產(chǎn)負債表日后事項 ? 銷售商品收入的計量方法 ? 例外原則 ：應收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 公允價值與應收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務費用 實際利率 ：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 攤銷結(jié)果與直線法 相差不大 ， 也可采用直線法 ? 收入計量： 應收金額的公允價值 [例 ] 甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5年分期收款，每年 2023,合計 10000。不考慮增值稅。 其他資料 :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 分析：應收金額的公允價值可以認定為8000, 據(jù)此可計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為 %。 未收本金 A=AC 財務費用 B=A*% 本金收現(xiàn) C=DB 總收現(xiàn) D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2023 第 2年末 6634 526 1474 2023 第 3年末 5160 410 1590 2023 第 4年末 3570 283 1717 2023 第 5年末 1853 147 1853 2023 總額 2023 8000 10000 賬務處理 (不考慮增值稅因素 )： 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2023 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 2023 借：銀行存款 2023 貸：長期應收款 2023 貸：長期應收款 2023 借： 未實現(xiàn)融資收益 634 借： 未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 ? 銷售商品收入的計量方法 ? 例外原則 ：公允的交易價格 公允交易價格與已收或應收金額的 差額，計入資本公積 公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍 市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場， 估價技術(shù)確定 ? 銷售商品收入確認條件的具體應用 ? 代銷商品 視同買斷： 確認收入 收取手續(xù)費方式： 不確認收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務資產(chǎn) /負債 ? 預收款銷售商品 ? 銷售商品收入確認條件的具體應用 ? 售后回購（ 應付賬款 ） 示例：甲公司于 5月 1日向乙公司銷售商品，價格為 100萬元，增值稅 17萬元，成本為 80萬元。甲公司應于