【文章內容簡介】 水，領用包裝物（箱、瓶、蓋），進入成品酒生產成本，灌裝，生產出不同度數(shù)成品白酒。 農產品單耗數(shù)量計算思路 ? 既要考慮白酒原酒的農產品單耗數(shù)量，又要考慮酒曲的農產品單耗數(shù)量。 ? 測算酒曲單耗： ? 酒曲農產品單耗 =生產酒曲耗用農產品數(shù)量/酒曲產量 農產品單耗數(shù)量計算思路 ? 測算原酒（折算為 65度）單耗 ? 原酒各農產品單耗 =（生產原酒耗用各農產品數(shù)量 +酒曲耗用數(shù)量 *酒曲單耗） /原酒產量（折算為 65度） ? 折算系數(shù)表 有國家標準 ? 國稅函〔 2023〕 647號 ? 《國家計量表（ 1960年）白酒（酒精）標準度折算表（即加漿率）》 農產品單耗數(shù)量計算思路 ? 計算成品酒單耗 ? 成品酒各農產品單耗 =生產成品酒耗用的自產原酒數(shù)量 自產原酒的農產品單耗數(shù)量 ? 分品種計算 ? 舉例 ? 某酒廠采用 “五糧法 ”自產酒曲生產白酒，農產品原料配比固定，農產品單耗數(shù)量計算過程如下： ? 一、自產酒曲原料為大米和豌豆 ,2023年生產了 202300斤酒曲，耗用大米 360000斤，豌豆 240000斤， ? 酒曲的大米單耗數(shù)量： ? 酒曲的豌豆單耗數(shù)量： 舉例 ? 二、 2023年生產 65度原酒 202300斤，耗用酒曲 100000斤，高梁 324000斤，玉米 162023斤，小麥 54000斤 ? 65度原酒的大米單耗數(shù)量： ? 65度原酒的豌豆單耗數(shù)量： ? 65度原酒的高梁單耗數(shù)量： ? 65度原酒的玉米單耗數(shù)量： ? 65度原酒的小麥單耗數(shù)量： 舉例 ? 三 、 2023年生產 52度成品酒 50000斤，耗用自產 65度原酒 20230斤； 45度成品酒 20230斤，耗用自產 65度原酒 8000斤； ? 52度原酒的大米單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的豌豆單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的高梁單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的玉米單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的小麥單耗數(shù)量： 2/5 舉例 ? 45度原酒的大米單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的豌豆單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的高梁單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的玉米單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的小麥單耗數(shù)量： 8/20 大家思考 ?以上計算思路是否切合實際？ ?是否便于基層執(zhí)行？ 分析 ? 以上計算思路是建立在理想情況下：一、投料比例固定，二、每次勾兌時使用自產原酒數(shù)量有詳細記錄，且各種成品酒完全分開核算。 ? 可行性不強！ 如何改進？ ? 一、財稅 〔 2023〕 38號規(guī)定的農產品單耗數(shù)量是指產成品的還是中間產品的？ ? 參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產品的數(shù)量（以下稱農產品單耗數(shù)量）。 投入產出法計算公式 ? 當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額 =當期農產品耗用數(shù)量 農產品平均購買單價 扣除率 /（ 1＋扣除率） ? 當期農產品耗用數(shù)量 =當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量） 農產品單耗數(shù)量 ? 產成品 ? 6種乳（巴氏殺菌乳和滅菌乳 ） 中間產品 分析 ? 二、公布自產原酒農產品單耗數(shù)量好，還是公布成品酒農產品單耗數(shù)量好？ ? 如果對外公布各成品酒的農產品單耗數(shù)量，在勾兌成品酒時使用自產原酒比例不固定的情況下，農產品單耗數(shù)量不符合實際。如何辦？ 分析 ? 個人認為公布原酒的農產品單耗數(shù)量較好。 ? 如果要用投入產出法，建議將第三步省略，只計算自產原酒的農產品單耗數(shù)量。 ? 對外公布原酒的農產品單耗數(shù)量，銷售成品酒時，折算為原酒數(shù)量再計算抵扣 分析 ? 三、還有一個關鍵問題：勾兌時使用有外購原酒（酒精）如何剔除？ ? 原酒全部自產？ ? 自產原酒使用比例？ ? 自產原酒、外購原酒、酒精 ? 定一個基準度 比如說 65度 ? 都折算到同一度數(shù) 分析 ? 本期耗用自產原酒的折算數(shù)量 =本期賬簿記載自制原酒耗用數(shù)量 折算率 正好是基準度不用折算 ? 本期耗用外購原酒的折算數(shù)量 =本期賬簿記載外購原酒耗用數(shù)量 折算率 ? 本期耗用外購酒精的折算數(shù)量 =本期賬簿記載外購酒精耗用數(shù)量 折算率 分析 ? 自產原酒耗用比例 =本期耗用自產原酒的折算數(shù)量 /（本期耗用自產原酒的折算數(shù)量 +本期耗用外購原酒的折算數(shù)量 +本期耗用外購酒精的折算數(shù)量） ? 改進后的計算公式： ? 成品酒的銷售數(shù)量 折算系數(shù)（成品酒到原酒） 自產原酒耗用比例 自產原酒的農產品單耗數(shù)量 分析 ? 改進后的計算公式： ? 當期農產品耗用數(shù)量 =成品酒的銷售數(shù)量 折算系數(shù)（成品酒到原酒） 自產原酒耗用比例 自產原酒的農產品單耗數(shù)量 ? 當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額 =當期農產品耗用數(shù)量 農產品平均購買單價 扣除率 /（ 1＋扣除率） 以下情況如何計算單耗 ? 一、如果既有自產酒曲，又有外購酒曲，釀酒時使用自產酒曲的比例不固定。 ? 二、生產不同糧食配比的原酒，多品種同時提取勾兌成品酒，原酒耗用情況未分開核算。 ? 三、勾兌每批成品酒時只知道自產原酒的耗用總量，但各品種酒沒有分開核算。 ? 四、外購原酒與自產原酒勾兌成品酒包裝、規(guī)格相同且未分開核算。 使用投入產出法的條件 ? 一、會計核算要求高：自產酒曲與外購酒曲分開核算，不同度數(shù)的原酒分開核算，自產原酒與外購原酒分開核算，各種成品酒要分開核算，外購原酒生產的成品酒與自產原酒生產的成品酒分開核算； ? 二、糧食投料比要固定。 ? 我省白酒生產企業(yè)的會計核算情況符合上述要求嗎？ （三）農產品耗用率的計算 計算思路 ? 計算自產酒曲的農產品耗用率 ? 酒曲的農產品耗用率 =生產酒曲耗用農產品金額 /酒曲生產成本 ? 計算自產原酒的農產品耗用率 ? 自產原酒的農產品耗用率 =（生產原酒耗用農產品金額 +酒曲的農產品耗用率 *投入的酒曲金額） /原酒生產成本 計算思路 ? 計算產成品白酒的農產品耗用率 ? 產成品白酒的農產品耗用率 =耗用的自產原酒金額 *自產原酒的農產品耗用率 /產成品白酒的生產成本 ? 產成品白酒的生產成本不包含外購原酒及酒精生產的白酒成本。 35號公告 ? 按照“成本法”的有關規(guī)定核定試點納稅人農產品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務成本”、“生產成本”中不包括其未耗用農產品的產品的成本。 ? 如何理解？如何執(zhí)行？ ? 既耗用自產原酒也使用外購原酒（酒精） 個人看法 ? 對于白酒行業(yè)而言， “主營業(yè)務成本 ”、 “生產成本 ”中不包括其未耗用農產品的產品的成本，是指完全用外購原酒（酒精）勾兌的成品酒。 ? 以下應包括在內： ? 一、使用自產原酒勾兌的成品酒； ? 二、使用自產原酒、外購原酒（酒精）共同勾兌的成品酒； 非農產品原料生產的貨物 ? 采用成本法核定扣除農產品增值稅進項稅額，使用非農產品原料生產的貨物，應當與使用農產品原料生產的貨物分開單獨核算；或者設立使用農產品原料生產的貨物產銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助區(qū)分。 農產品耗用率計算舉例 ? 某酒廠 ? 白酒農產品耗用率計算舉例 .doc 二種方法比較 ? 以下情形可以較為順利的實施投入產出法： ? 一是全部用自產原酒、自制酒曲（或酒曲全部外購），對不同糧食配比的自產原酒直接加漿水降度生產成品酒。 ? 二是用自產原酒、自制酒曲（或酒曲全部外購），生產的不同糧食配比的原酒直接加漿水降度；同時，外購原酒、外購酒精生產成品酒，可以完全分開核算（如外購白酒原酒生產成品酒包裝、規(guī)格不同）。 二種方法比較 ? 以下情況難以順利實施投入產出法： ? 一是在自釀的白酒過程中投入的酒曲，既有自制酒曲、也有外購酒曲，且兩者比例關系不固定。 ? 二是即有自產原酒，又有外購原酒，同時還有外購酒精，多品種同時提取勾兌成品酒。 ? 鑒于我省糧食白酒企業(yè)在成品酒生產時，存在即有自產原酒又有外購原酒及酒精的實際，使用投入產出法有一定的難度 ，我省白酒生產企業(yè)核定扣除原則上采用成本法。 二種方法比較 ? 投入產出法所使用的扣除指標 ， 為確定的數(shù)值 ，不需要年度清算 ， 但相對來說適用面窄 ， 對試點納稅人生產和會計核算的配套條件要求較高 ， 在某些較為特殊的情況下無法使用投入產出法 。 ? 成本法在年度中所使用的單耗數(shù)量 、 耗用率等扣除指標 ， 為預計指標的性質 ， 這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調整 ， 即需要 “ 清算 ” ，以清算數(shù)為準 。 成本法適用范圍最廣 ， 能夠全面適用于各種情況 。 我省白酒行業(yè)采用成本法 ? 我省白酒生產企業(yè)生產原酒的農產品原料不統(tǒng)一，各種成品酒所耗用的原酒中既有自制原酒，又有外購原酒及酒精，勾兌產成品