【正文】 09:50:4709:50:4709:503/23/2023 9:50:47 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 09:50:4709:50:4709:50Thursday, March 23, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 如何使用 ? 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額 =當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量） 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 扣除率 /（ 1＋扣除率） ? 加上：（該種產(chǎn)品當(dāng)期產(chǎn)量 該種產(chǎn)品單位銷售價格） 247。主要的度數(shù)有 1 1 1 1 1 8度啤酒。托盤都被放置于真空或充氮的環(huán)境下以減少氧化的可能性。 ? 制麥的主要過程為：大麥進(jìn)入浸麥槽洗麥、吸水后，進(jìn)入發(fā)芽箱發(fā)芽，成為綠麥芽。 二種方法比較 ? 以下情況難以順利實施投入產(chǎn)出法： ? 一是在自釀的白酒過程中投入的酒曲，既有自制酒曲、也有外購酒曲，且兩者比例關(guān)系不固定。 ? 測算酒曲單耗： ? 酒曲農(nóng)產(chǎn)品單耗 =生產(chǎn)酒曲耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/酒曲產(chǎn)量 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算思路 ? 測算原酒（折算為 65度）單耗 ? 原酒各農(nóng)產(chǎn)品單耗 =（生產(chǎn)原酒耗用各農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 +酒曲耗用數(shù)量 *酒曲單耗） /原酒產(chǎn)量（折算為 65度） ? 折算系數(shù)表 有國家標(biāo)準(zhǔn) ? 國稅函〔 2023〕 647號 ? 《國家計量表（ 1960年）白酒（酒精）標(biāo)準(zhǔn)度折算表（即加漿率）》 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算思路 ? 計算成品酒單耗 ? 成品酒各農(nóng)產(chǎn)品單耗 =生產(chǎn)成品酒耗用的自產(chǎn)原酒數(shù)量 自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 ? 分品種計算 ? 舉例 ? 某酒廠采用 “五糧法 ”自產(chǎn)酒曲生產(chǎn)白酒，農(nóng)產(chǎn)品原料配比固定，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算過程如下： ? 一、自產(chǎn)酒曲原料為大米和豌豆 ,2023年生產(chǎn)了 202300斤酒曲，耗用大米 360000斤，豌豆 240000斤， ? 酒曲的大米單耗數(shù)量： ? 酒曲的豌豆單耗數(shù)量： 舉例 ? 二、 2023年生產(chǎn) 65度原酒 202300斤，耗用酒曲 100000斤，高梁 324000斤，玉米 162023斤，小麥 54000斤 ? 65度原酒的大米單耗數(shù)量： ? 65度原酒的豌豆單耗數(shù)量： ? 65度原酒的高梁單耗數(shù)量： ? 65度原酒的玉米單耗數(shù)量： ? 65度原酒的小麥單耗數(shù)量： 舉例 ? 三 、 2023年生產(chǎn) 52度成品酒 50000斤，耗用自產(chǎn) 65度原酒 20230斤； 45度成品酒 20230斤，耗用自產(chǎn) 65度原酒 8000斤； ? 52度原酒的大米單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的豌豆單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的高梁單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的玉米單耗數(shù)量： 2/5 ? 52度原酒的小麥單耗數(shù)量： 2/5 舉例 ? 45度原酒的大米單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的豌豆單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的高梁單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的玉米單耗數(shù)量： 8/20 ? 45度原酒的小麥單耗數(shù)量： 8/20 大家思考 ?以上計算思路是否切合實際？ ?是否便于基層執(zhí)行？ 分析 ? 以上計算思路是建立在理想情況下：一、投料比例固定，二、每次勾兌時使用自產(chǎn)原酒數(shù)量有詳細(xì)記錄，且各種成品酒完全分開核算。 ?評估時把握原則：農(nóng)產(chǎn)品原材料的增值稅進(jìn)項稅額可以根據(jù)庫存情況直接計算 。 ? 此規(guī)定的目的是為了堵塞漏洞 把握原則 ?凡是外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)上述行業(yè)產(chǎn)品的一般納稅人，都要納入試點范圍。 （ 1+13%） 13%=（萬元） ? 由于購進(jìn)抵扣時按照購進(jìn)金額扣除，而銷售時，換算為不含稅價格交納銷項稅，在企業(yè)利潤率較低時，就會出現(xiàn)進(jìn)項倒掛情形。 ? 例如：某公司 2023年 12月 1日 — 12月 31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為 6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為 70%，原乳單耗數(shù)量為，原乳平均購買單價為 4000元 /噸。 ? （一）無貨虛開； ? （二）少收多開：金額、數(shù)量； ? （三）擅自擴(kuò)大收購業(yè)務(wù)范圍、對象； ? （四）費、價混開。 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 免稅 非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 13% 買方 核定扣除 賣方 ? “三、試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 不再憑增值稅扣稅憑證 ，抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。 有利方面 ? 農(nóng)產(chǎn)品原料的抵扣稅率與產(chǎn)成品的適用稅率一致，即如果產(chǎn)成品銷售時的增值稅稅率為 17%，則所耗用的農(nóng)產(chǎn)品可按照 17%的抵扣率來抵扣進(jìn)項稅。 不利方面 ? 一、采用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，取消了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額憑票扣稅的制度，需要依據(jù)納稅人財務(wù)資料記錄的數(shù)據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的第三方數(shù)據(jù)來計算扣除標(biāo)準(zhǔn)，可能會出現(xiàn)核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、稅收待遇不公平等問題。 ? 個人意見：此規(guī)定欠妥。 ? ②釀制原酒： ? 以規(guī)定的生產(chǎn)白酒原酒的配比，在窖池中投入原料糧，加入領(lǐng)用的粉碎后的酒曲，生產(chǎn)白酒原酒。 使用投入產(chǎn)出法的條件 ? 一、會計核算要求高：自產(chǎn)酒曲與外購酒曲分開核算，不同度數(shù)的原酒分開核算，自產(chǎn)原酒與外購原酒分開核算，各種成品酒要分開核算，外購原酒生產(chǎn)的成品酒與自產(chǎn)原酒生產(chǎn)的成品酒分開核算； ? 二、糧食投料比要固定。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。大麥?zhǔn)且环N堅硬的谷物，成熟比其他谷物快得多，正因為用大麥制成麥芽比小麥、黑麥、燕麥快，所以才被選作釀造的主要原料。 ? 五、米、玉米。 ? 某產(chǎn)品分配比例 =某產(chǎn)品銷售價值 /聯(lián)產(chǎn)品銷售價值 可變現(xiàn)凈值分配法 舉例 ? A集團(tuán)下屬的 B公司第二分廠 20 7年 10月生產(chǎn)甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 40 000公斤；乙產(chǎn)品 20 000公斤；丙產(chǎn)品 15 000公斤。 ? 可能的手段：虛增收購價格、虛增產(chǎn)品數(shù)量、虛增銷售數(shù)量 在核定扣除政策環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)非常注重企業(yè)原材料購進(jìn)價格、生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、銷售產(chǎn)品數(shù)量的真實性，否則依然會出現(xiàn)虛開發(fā)票現(xiàn)象。 09:50:4709:50:4709:50Thursday, March 23, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 23日星期四 9時 50分 47秒 09:50:4723 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 09:50:4709:50:4709:503/23/2023 9:50:47 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 ? 外省公告會計處理參考 ? ? 借：原材料 —XX ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 外省公告會計處理參考 ? 、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額會計處理 ? 借：生產(chǎn)成本（半成品） ? 產(chǎn)成品（產(chǎn)成品） ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 外省公告會計處理參考 ? 購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理： ? 借：原材料 —XX（價稅合計） ? 貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等） 外省公告會計處理參考 ? 以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的會計處理： ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 外省公告會計處理參考 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的會計處理： ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 外省公告會計處理參考 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的會計處理： ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：生產(chǎn)成本 外省公告會計處理參考 ? 核定的進(jìn)項稅額超過實際抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的會計處理 ? 對核定的進(jìn)項稅額超過實際抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的差額： ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ? 貸：以前年度損益調(diào)整 外省公告會計處理參考 ? 核定的進(jìn)項稅額低于實際抵扣的進(jìn)項稅額的會計處理 ? 對核定的進(jìn)項稅額低于實際抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的差額 ： ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ? 例如， M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進(jìn)原乳 1000萬元，如果該企業(yè)未采取核定扣除辦法，應(yīng)做賬： ? 借：原材料 — 原乳 870萬元 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 130萬元 ? 貸： 銀行 存款 1000萬元 ? 實行核定扣除辦法后，做賬： ? 借：原材料 — 原乳 1000萬元 ? 貸：銀行存款 1000萬元 ? ?