【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 這部分增值額應(yīng)納的土地增值稅稅額為： 55 40%=22（萬(wàn)元） （ 5）計(jì)算應(yīng)納稅總額。 公司應(yīng)納土地增值稅總額 =+22=（萬(wàn)元） 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 【例 59】承前例 58，采用速算扣除法計(jì)算該公司 應(yīng)納土地增值稅稅額。 解析：根據(jù)速算扣除法，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金 額 50%，未超過(guò) 100%的，計(jì)算公式為： 土地增值稅稅額 =增值額 40%－扣除項(xiàng)目金額 5% 則： 該公司應(yīng)納土地增值稅稅額 =570 40%－ 1030 5%=（萬(wàn)元） 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 三、土地增值稅的申報(bào)與繳納 （一）土地增值稅的申報(bào)表填制 納稅期限與地點(diǎn) 納稅程序 （二）土地增值稅的繳納 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 四、土地增值稅的賬務(wù)處理 （一）專(zhuān)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人 計(jì)算應(yīng)交的土地增值稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金 及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增 值稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 【例 510】某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 2023年建造一幢普通標(biāo) 準(zhǔn)住宅出售，該年 9月取得銷(xiāo)售收入 8000萬(wàn)元，可 扣除項(xiàng)目金額為 6550萬(wàn)元。計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 應(yīng)繳納的土地增值稅并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算： 增值額： 8000－ 6550=1450（萬(wàn)元） 增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例： 1450247。 6550=% 應(yīng)納土地增值稅稅額 : 1450 30%=435（萬(wàn)元） 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 會(huì)計(jì)處理 : （ 1）計(jì)提稅金時(shí) : 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 350 000 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 4 350 000 （ 2）實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 4 350 000 貸：銀行存款 4 350 000 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人是指以其他經(jīng) 營(yíng)項(xiàng)目為主，兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人。 其計(jì)算應(yīng)交的土地增值稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù) 支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅” 科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地 增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 【例 511】某有限公司屬兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)， 2023年 9月銷(xiāo)售辦公樓一棟，取得收入 5000萬(wàn)元，可扣除 項(xiàng)目金額為 2895萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增 值稅并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算： 增值額： 5000－ 2895=2105（萬(wàn)元） 增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例： 2105247。 2895=% 應(yīng)納土地增值稅稅額： 2105 40%－ 2895 5%= =（萬(wàn)元） 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 會(huì)計(jì)處理： （ 1）計(jì)提稅金時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 6 972 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 6 972 500 （ 2）實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 6 972 500 貸：銀行存款 6 972 500 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連 同地上建筑物及其附著物的，其轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的土地 增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借 記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行 存款”科目。 （三）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 【例 512】問(wèn)鼎煤炭開(kāi)采有限公司轉(zhuǎn)讓舊辦公樓一 棟，取得收入 1000萬(wàn)元，可扣除項(xiàng)目金額為 640萬(wàn) 元。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅并作相應(yīng)會(huì)計(jì) 處理。 計(jì)算： 增值額： 1000－ 640=360（萬(wàn)元） 增值額占扣除項(xiàng)目的比例： 360247。 640=% 應(yīng)納稅額： 360 40%－ 640 5%=144－ 32=112（萬(wàn)元） 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 會(huì)計(jì)處理： （ 1）計(jì)提稅金時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 1 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 1 120 000 （ 2）實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 1 120 000 貸：銀行存款 1 120 000 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 第三部分 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅，是指以單位和個(gè)人實(shí)際繳 納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”） 的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述 （一）概念 特征： 一是具有附加稅性質(zhì)。 二是具有特定目的。 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 是繳納增值稅、消費(fèi) 稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企 業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè) 單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體 工商戶及其他個(gè)人。目前，外商投資企業(yè)、外國(guó)企 業(yè)和進(jìn)口貨物行為不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。 （二）納稅人 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū) 差別比例稅率，即： （ 1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為 7%； （ 2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5%； （ 3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為 1%。 （三）稅率 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 城建稅的計(jì)稅依據(jù) ，是指納稅人實(shí)際繳納的 三稅 稅額。 二、城建稅的計(jì)稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）城建稅的計(jì)稅依據(jù) 注意事項(xiàng)： 對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳 納的城建稅。自 2023年 1月 1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審 核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè) 稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅范圍。 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 由于城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行納稅人所在地差別 比例稅率，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)注意根據(jù)納稅 人所在地來(lái)確定適用稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅納稅 人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅” 稅額決定的，其計(jì)算公式為： （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =（實(shí)際繳納的增值稅 +實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 +實(shí)際 繳納的營(yíng)業(yè)稅）適用稅率 第五章 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅 【例 513】問(wèn)鼎煤炭開(kāi)采有限