xxxx315no3第2章債務(wù)重組(編輯修改稿)
2025-03-19 14:52 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)外支出 —債務(wù)重組損失 17000 貸：應(yīng)收票據(jù) 207000 例 22 ? 例 23 ? Y公司于 20*7年 7月 10日從 S公司購得一批產(chǎn)品，價值 400000元 (含應(yīng)付的增值稅 )，至 20*8年 1月尚未支付貨款。經(jīng)與 S公司協(xié)商， S公司同意 Y公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為 390000元，評估確認(rèn)價值為 260000元，應(yīng)交營業(yè)稅為 13000元。 Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備， S公司也未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 債務(wù)人的會計處理： 債務(wù)人 Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益 =無形資產(chǎn)公允價值 無形資產(chǎn)賬面價值 營業(yè)稅費(fèi) =26000039000013000=143000（元） 債務(wù)重組收益 =債務(wù)賬面價值（面值 +利息） 無形資產(chǎn)公允 =400000260000=140000（元） 借：應(yīng)付賬款 400000 營業(yè)外支出 —無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 143000 貸：無形資產(chǎn) 390000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 13000 營業(yè)外收入 —債務(wù)重組利得 140000 ? 債權(quán)人的會計處理： ? 借：無形資產(chǎn) 260000 ? 營業(yè)外支出 —債務(wù)重組損失 140000 ? 貸：應(yīng)收賬款 400000 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ? 例 24 ? 上市公司 S于 20*7年 2月 10日銷售一批材料給 Y股份有限公司，同時收到 Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值202300元、年利率 7%、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。 20*7年 8月 10日， Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， S公司同意 Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。 Y公司用于抵債的普通股為 20230股，股票市價為每股 ，面值為每股 1元。假定印花稅稅率為 %。公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。 ? 債務(wù)人 Y公司會計處理 債務(wù)重組日， Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（ 202300+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值 192023元，差額 15000元作為債務(wù)重組收益 。 借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：股本 20230 資本公積 ——股本溢價 172023 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 15000 借：管理費(fèi)用 ——印花稅 768 貸：銀行存款 768 ? 債權(quán)人 S公司會計處理 S公司長期股權(quán)投資金額 =股權(quán)的公允價值 +支付的印花稅 =192023+768=192768（元） 債務(wù)重組損失 =債權(quán)的賬面余額 享有股份的公允價值 =207000192023=15000（元） 借：長期股權(quán)投資 192768 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 207000 銀行存款 768 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) ? 企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 1)債務(wù)人的會計處理 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入 ? 2)債權(quán)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，
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