【文章內(nèi)容簡介】 位 成本 按計劃成本分配的金額 直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入 數(shù)合計 差 異 供電車間 修理車間 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 352360 383000 1 22200 22200 307500 307500 26000 26000 27300 27300 380410 2590 修理車間 340000 6800 55 510 28050 5000 275000 600 33000 690 37950 362200 11800 合計 692360 28050 22200 582500 59000 65250 742610 14390 方法評價 優(yōu)點： 簡化和加速了分配的計算工作 便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任 可以反映輔助生產(chǎn)車間的成本差異 缺點： 對計劃單位成本要求較高，應(yīng)比較正確 （ 四 ） 代數(shù) 分配法 含義 利用代數(shù)中解多元一次方程組的原理 ， 計 算出各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的 單位 成本 ， 再根據(jù)各個受益對象耗用輔助產(chǎn)品或勞 務(wù)的數(shù)量 ， 計算其應(yīng)承擔的輔助生產(chǎn)費用 。 分配順序及計算公式 （ 1） 為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的 單位成本 設(shè) 置一個未知數(shù) X、 Y、 Z等； （ 2） 針對每種輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù) ， 列 出一個 成本方程 ； 分配率 關(guān) 鍵 方程兩端： 某輔助生產(chǎn)消耗的全部成本 ＝ 單位成本 某輔助生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 某輔助生產(chǎn)待分配的費用 它所消耗的其他輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 其他輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 ＋ 兩種表達方式 （ 3） 將所有的成本方程聯(lián)立； （ 4） 求解方程 ， 得出各個單位成本； （ 5） 將各輔助生產(chǎn)費用一次性分配給所有的 受益單位 。 各受益單位應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用 ＝ 各受益單位耗用的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的 數(shù)量 該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的 單位成本 舉例 ? 以例 1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時的計算過程如下 : – 首先，設(shè) X代表每度電的單位成本， Y代表每修理工時的單位成本。 – 其次，建立如下多元一次方程組 : 383 000X=352 360+510Y......(1) 6800Y=340 000+22 200X....(2) – 然后，解上述二元一次方程組 . ? 將 (1)整理得 : 352 360+510Y X = ______________........(3) 383 000 ? 將 (3)式代入 (2)式得 : 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200 ______________ 383 000 ? 則 Y= ? 將 Y= (3)式得 : 352 360+510 X= __________________________ 383 000 ? 則 X= ? 這樣，經(jīng)過計算，每度電的單位成本為 ，每修理工時的單位成本為。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。 根據(jù)計算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見表 66）。 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 6－６ 200X年 8月 (代數(shù)分配法 ) 部門 單位成本 使 用 車 間 和 部 門 合 計 供電車間 修理車間 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509 修理車間 510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998 合 計 27150 21997 570873 57704 63783 741507 根據(jù)表 66中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 －－基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費用 57 704 管理費用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998 方法評價 ——分配結(jié)果最為正確； ——未知數(shù)較多時 ， 計算工作比較復雜； ——適用輔助產(chǎn)品 /勞務(wù)較少 ， 或?qū)崿F(xiàn)電算化企業(yè)； （ 五 ） 順序分配法 /階梯分配法 含義： 各輔助生產(chǎn)車間按照 受益 的多少進行 排序 ， ——受益 少 的排在 前 ， 先 將費用分配出去； ——受益 多 的排在 后 ， 后 將費用分配出去 。 特點 排序在第一的輔助生產(chǎn)車間 ?第一順序分配費用 ?分配的數(shù)額＝該輔助生產(chǎn)車間待分配的費用； ?分配對象為 輔助生產(chǎn)車間 以外 的受益單位 排序在 其后 的其他受益 輔助生產(chǎn)車間 ； 排序在第二的輔助生產(chǎn)車間 ?第二順序分配費用； ?分配的數(shù)額＝該輔助生產(chǎn)車間待分配的費用 ＋第一順序輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn) 入的費用 ?分配對象為 輔助生產(chǎn)車間 以外 的受益單位 排序在 其后 的其他受益輔助生產(chǎn)車間； 分配率 計算公式 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位 后面順序的輔助生產(chǎn)車間 某輔助生產(chǎn) 車間待分配 的費用 分入的前面順序 的輔助生產(chǎn)車間 的費用 對該輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的耗用量 待分配的費用 ＋ ＋ 舉例 ? P76 65（ 見 表 67）。 ? 根據(jù)表 67中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄： – 借：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本 （供電車間 ） 25 500 －－基本生產(chǎn)成本 571 952 制造費用 57 222 管理費用 63 186 – 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 400 000 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 377 860 方法評價 ——考慮了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況； ——由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用 ， 輔助 生產(chǎn)車間之間的相互分配是不充分的 ， 分配結(jié)果的準確性受到一定影響； ——適用順序明顯 ， 前順序耗費費用少； 第二節(jié) 制造費用的歸集和分配 ?制造費用 －為 基本生產(chǎn) 和 輔助生產(chǎn) 而發(fā)生的 ， 應(yīng)計入產(chǎn)品成 本 ， 但在 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶和 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬 戶中 沒有專設(shè)成本項目 的各項 生產(chǎn)費用 。 ?講解內(nèi)容 制造費用的歸集 制造費用的分配 這些費用的發(fā)生，首先要按 車間 予以 歸集 ，然后通過一定分配方法 分配 給相應(yīng)的受益對象（ 各產(chǎn)品 ） ——歸集的內(nèi)容及賬務(wù)處理 ——分配的方法 一 、 制造費用的歸集 （ 一 ） 制造費用歸集的內(nèi)容 明確企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn) （ 或勞務(wù)供應(yīng) ） 過程中 ， 發(fā) 生的哪些費用作為制造費用予以歸集 。 制造費用歸集的費用大多屬于 間接生產(chǎn)費用 ， 也 有部分屬于 直接生產(chǎn)費用 。 車間管理費用 － 車間管理人員的工資 、 福利費； －車間管理用房屋 、 設(shè)備折舊 ， 修理費 、 租賃費等； －車間辦公費 、 取暖費 、 水電費 、 勞動保護費等； 間接用于生產(chǎn)的費用 －廠房的折舊 、 修理費用；