【文章內(nèi)容簡介】 32 000 22 400 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間 照明 8 000 5 600 制造費用 機修車間 6 000 4 200 輔助生產(chǎn)成本 管理部門 13 000 9 100 管理部門 合 計 59 000 41 300 — 二、折舊費用的分配 （一）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 （二） 折舊費用的分配 折舊費用分配表 200 年 8 月 車間、部門 上月折舊額 上月增加資產(chǎn)的折舊額 上月減少資產(chǎn)的折舊額 本月折舊額 應(yīng)借科目 基本生產(chǎn)車間 供水車間 行政管理部門 銷售部門 5 00 0 2 10 0 4 60 0 3 20 0 600 200 320 — 240 — 120 200 5 36 0 2 30 0 4 80 0 3 00 0 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售 費用 合計 14 9 00 1 12 0 560 15 4 60 會計分錄 借：制造費用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費用 4 800 銷售費用 3 000 貸：累計折舊 15 460 三、 利息費用的核算 要素費用中的利息費用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財務(wù)費用計入企業(yè)當期損益 。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費用計入當期損益。 五、其他費用的核算 企業(yè)要素費用中的各種其他費用 ， 是指除了上述各種要素費用以外的各種費用 ， 包括差旅費 、 辦公費 、 保險費 、 修理費 、 郵電費 、 勞動保護費 、 水電費等 。 這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 也未設(shè)立專門的成本項目 ， 一般在制造費用賬戶核算 。 第四節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的核算 一、待攤費用的分配 (一 )概念 (二 )特點：先發(fā)生、支付，后分攤 (三 )核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付保險費、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報刊雜志訂閱費，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等 (四 )待攤費用分配表的編制 二、預(yù)提費用的分配 （一）概念 （二）特點：先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費用等 （四）預(yù)提費用分配表的編制 第四章 輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點 （二）輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置 —— 某車間（按成本項目與費用項目結(jié)合設(shè)專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項目設(shè)專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 (三 )輔助生產(chǎn)費用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費用分配 輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入基本生產(chǎn)成本或其他費用的過程。 某部門應(yīng)負擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費用 = 該部門的受益數(shù)量該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計量標準單位如機器工時、實用工時等作為分配費用的標準。 關(guān)鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計算。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機修兩個輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門 。 2023年 3月本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示 。 本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶歸集的費用分別為供電車間 67 200元 ， 機修車間 68 040元 。 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表 200 8 年 3 月 受益部門 供電度數(shù) 機修小時 供電車間 機修車間 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 一般消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 1 600 12 000 8 000 合計 224 000 21 600 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 ： 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率） = 該輔助生產(chǎn)車間費用總額247。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 受益部 門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 基本 車間 消耗 管理部門 （ 24 0 00 ） 60 000 100 000 24 000 16 000 20 160 33 600 8 064 5 376 （ 16 00 ） 12 000 8 000 4 0 8 2 4 2 7 2 1 6 合計 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 20 160 —— 乙產(chǎn)品 33 600 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 67 200 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 68 040 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ， 計算工作較為簡便 。 但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時 ， 其分配結(jié)果往往與實際不符 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對外分配。 ： 第一步 ：交互分配時的費用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用 247。 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費用 = 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量 交互分配時的費用分配率 第二步 ：對外分配的費用分配率 =（ 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用總額＋其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用－分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用 ）247。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額 =該受益對象耗用量 對外費用分配率 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 200 8 年 3 月 交互分配 對外分配 分配電費 分配機修費 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會計分錄 交互分配 ： 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 5 040 —— 機修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 7 200 —— 機修車間 5 040 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 512 —— 乙產(chǎn)品 32 520 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 65 040 借： 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進行兩次分配，因而增加了成本計算工作量。 當輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用比較合理。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去 。 ： 排列在前 的車間將費用分配給 排列在后面 的車間，不再承擔(dān)后 面 車間的費用；后 面 車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前 面 車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù) 。 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224 0