關(guān)于資本成本會(huì)計(jì)管理(編輯修改稿)
2025-02-25 00:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本成本，尤其是權(quán)益資本成本的計(jì)量問題； ? （ 2）資本成本會(huì)計(jì)本身的問題即如何將權(quán)益資本成本計(jì)列于產(chǎn)品成本以及由此導(dǎo)致的一系列變化。 2/24/2023 22 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 根據(jù)資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ， 資本成本會(huì)計(jì)核算的總體原則包括： ? 1． 將年度資本成本總額除以使用的資本總額 ， 得到資本成本率； ? 2． 將計(jì)算出來的資本成本率乘以各個(gè)成本目標(biāo)所應(yīng)用的資本數(shù)額便得到各該成本目標(biāo)所應(yīng)分配的資本成本數(shù)額； 2/24/2023 23 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 3． 應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)過程中的資產(chǎn)所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的資本成本是產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分 ， 應(yīng)該象廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用那樣分配到各種產(chǎn)品中去； ? 4． 資本成本是新取得的廠房和設(shè)備的成本組成部分之一 。 這里的 “ 資本成本 ” 包括廠房和設(shè)備在建造過程中所應(yīng)用的各種資產(chǎn)的資本成本 、 與建造過程相聯(lián)系的其他資本成本； ? 5． 如果資產(chǎn)以存貨的方式持有較長(zhǎng)時(shí)間的話 ，那么 ， 資本成本將成為這些資產(chǎn)的成本 。 當(dāng)這些存貨出售之后 ， 它便表現(xiàn)為銷售成本； 2/24/2023 24 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 6． 根據(jù)上述原則進(jìn)行分配之后 ， 年度資本成本總額中尚未分配出去的部分作為該年度的一般管理費(fèi)用處理； ? 7．普通股權(quán)益資本成本記入“留存收益”賬戶的貸方。 ? 企業(yè)可以從各種渠道籌集資本。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的右邊反應(yīng)了資本的各種來源（資本結(jié)構(gòu)），而左邊反映投入資本所表現(xiàn)出來的各種資產(chǎn)形式（資產(chǎn)結(jié)構(gòu)）。 2/24/2023 25 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 但是，資本只是從總體上、抽象的意義上與資產(chǎn)相聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表右邊的各個(gè)具體項(xiàng)目與左邊的各個(gè)具體項(xiàng)目并沒有直接的聯(lián)系。由此決定了資本成本不可能是直接成本，而是一種間接成本。 ? 按照安東尼的設(shè)想，資本成本可以通過設(shè)立一個(gè)“利息匯總”（ Interest Pool）賬戶來核算。 2/24/2023 26 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? “利息匯總”賬戶與間接成本賬戶相似，計(jì)量和確認(rèn)資本成本時(shí)，記入“利息匯總”賬戶借方，同時(shí)根據(jù)不同情況而分別記入“現(xiàn)金”、“應(yīng)付利息”和“留存收益”等賬戶。 ? 但是，對(duì)于債務(wù)資本成本記入“利息匯總”賬戶借方的應(yīng)該是稅后資本成本，而實(shí)際的債務(wù)資本成本與稅后資本成本之間的差異記入“稅收調(diào)整”（ Tax Adjustment）賬戶的借方。 2/24/2023 27 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 期末，將“利息匯總”賬戶所歸集的資本成本總額除以公司使用的資本總額，便得到加權(quán)平均單位資本成本，以此為基礎(chǔ)將歸集的資本成本分配到各個(gè)成本對(duì)象，即記入“利息匯總”賬戶的貸方，同時(shí)，記入“商品銷售成本”、“存貨”、“廠房和設(shè)備”等賬戶。 2/24/2023 28 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 可見，資本成本最終要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到銷售成本、存貨、廠房和設(shè)備以及一般管理費(fèi)用。其中，分配記入存貨、廠房和設(shè)備的部分資本化為相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，作為資產(chǎn)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。 ? 這里就涉及到利息資本化問題。 1979年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第 34號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告否定了安東尼教授資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想。 2/24/2023 29 暨南大學(xué) 一、安東尼 20世紀(jì) 70年代提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 如果安東尼提出的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想付諸實(shí)施 ，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序?qū)l(fā)生以下四項(xiàng)重大變化： ? 1． 對(duì)權(quán)益資本應(yīng)與債務(wù)資本一樣地計(jì)量其利息成本； ? 2． 在銷售商品成本中應(yīng)包括生產(chǎn)用廠房和設(shè)備所占用資本的利息成本； ? 3． 如果存貨置存時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的話 ， 那么 ， 未來期間銷售或使用的存貨成本將包含置存時(shí)間的利息成本； ? 4．新的固定資產(chǎn)成本將包括其建造期間所占用的權(quán)益資本的利息成本。 2/24/2023 30 暨南大學(xué) 二、安東尼 20世紀(jì) 80年代發(fā)展了資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ? 20世紀(jì) 80年代初期，安東尼在其題為《還其本來面目 ── 一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》（ TELL IT LIKE IT WAS ── A Conceptual Framework For Financial Accounting ）的專著第四章“主體權(quán)益與權(quán)益資本利息”進(jìn)一步闡述和發(fā)展其在 20世紀(jì) 70年代提出并倡導(dǎo)的資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想。 2/24/2023 31 暨南大學(xué) 二、安東尼 20世紀(jì) 80年代發(fā)展了資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想 ?
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