【文章內容簡介】 40 000 貸：應收賬款 450 000 23 債務重組 【例題 4多選題】關于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，下列說法中正確的有（ ）。 A．債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為營業(yè)外支出，計入當期損益 B．債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益 C．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益 D．債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益 E．債務人轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資本公積，計入所有者權益 【答案】 CD 【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 24 債務重組 二 、 債務轉為資本 債務重組利得 =重組債務賬面余額 股份的公允價值 若為股份有限公司 ， 股份的面值與股份的公允價值之間的差額計入資本公積 。 借：應付賬款 貸：股本 （ 面值 ） 、 實收資本 資本公積 —— 資本溢價或股本溢價 （ 股份的公允價值－面值 ） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 （ 應付賬款賬面余額－股份的公允價值 ） 25 債務重組 二 、 債務轉為資本 2. 債權人 債務重組損失 =重組債權賬面余額 受讓股權的公允價值 已計提壞賬準備 借：長期股權投資 、 交易性金融資產(chǎn)等 （ 股份的公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 （ 借方差額 ） 貸：應收賬款 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 26 債務重組 【例 5】 20 7年 7月 1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為 60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為 1元，乙公司以 20 000股抵償該項債務，股票每股市價為 2． 5元。 甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備 2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。 27 債務重組 【 2023年考題（部分）】甲公司 20 7至 20 8年發(fā)生的相關交易或事項如下： （ 1） 20 7年 7月 30日，甲公司就應收 A公司賬款 6 000萬元與 A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定： A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務； A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。 20 7年 8月 10日， A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為 800萬元； A公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 200萬元； A公司該長期股權投資的賬面余額為 2 600萬元，已計提的減值準備為 200萬元，公允價值為 2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。 （ 2） 20 8年 12月 20日，甲公司與 C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給 C公司，并向 C公司支付補價 200萬元，取得 C公司一項土地使用權。 12月 31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付 200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權的公允價值為 2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。 （ 3）其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。②假定不考慮相關稅費影響。 要求：（ 1）計算甲公司、 A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（ 2）計算甲公司轉讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。 28 債務重組 三、修改其他債務條件 （ 1） 債務人 借：應付賬款 貸：應付賬款 —— 債務重組 （ 新債務的公允價值 ） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 （ 2） 債權人 借：應收賬款 （ 新債權的公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 29 債務重組 【例 6】 甲公司 20 7年 12月 31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400元，其中， 5 400元為累計未付的利息，票面年利率 4％。 由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20 7年 12月 31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進行債務重組，如下： 甲公司同意將債務本金減至 50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4％降低到 2％ (等于實際利率 )，并將債務到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了 5 000元壞賬準備。 思考：若實際利率為 3%，假定債務重組日重組債務的公允價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。甲、乙又應如何處理？ 30 債務重組 （ 1）乙公司的賬務處理： ①債務重組利得 = 65 40050 000=15 400 ②債務重組時的會計分錄： 借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款 —— 債務重組 50 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 15 400 ③ 20 8年 12月 31日支付利息： 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款 （ 50 000 2%） 1 000 ④ 20 9年 12月 31日償還本金和最后一年利息： 借：應付賬款 —— 債務重組 50 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 51 000 31 債務重組 （ 2）甲公司的賬務處理： ①債務重組損失 =65 40050 000 5 000= 10 400 ②債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款 —— 債務重組 50 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 10 400 壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 65 400