會計學之股東權益(編輯修改稿)
2025-03-12 15:55 本頁面
【文章內容簡介】 2,7009 27w （二）公司債券發(fā)行時附發(fā)認股權證232?？煞蛛x認股權證? 可分離認股權證與公司債券是兩種獨立的證券，可在市場上單獨交易；? 債券是否到期償還、提前贖回，或者轉換為其他證券，均與認股權證是否行使了認股權利無關；? 認股權證在將來是否行使認股權利，取決于將來可以認購股票的市價高低，也與債券無關。? 發(fā)行債券所得的價款，應按這兩種證券的市價比例進行分配，一部分屬于公司債券，一部分屬于認股權證。9 28w 例：見教材 P681頁例四 (2)。出售債券所得款項可分配如下：公司債券（ 20$1,014） $20,280認股權證（ 20$6） 120合計 $20,4009 29債券出售時的分錄為：Dr 現(xiàn)金 20,400 Cr 應付公司債券 20,000 公司債券溢價 280 已發(fā)普通股認股權證 120現(xiàn)金 $20,400＝ $20,000102％ 9 30 接上例，假設普通股市價每股上升到 $30以上，因而全部認股權證在規(guī)定有效期內行使了認股權利 。 發(fā)行普通股時的分錄為：Dr 現(xiàn)金 600已發(fā)普通股認股權證 120 Cr 普通股本 500 超面值繳入普通股本 220w 不可分離認股權證232。其會計處理與可調換公司債券相同。9 31w 三、購股權證（ stock options）授予企業(yè)職工，特別是高級職員，在特定時期內，按規(guī)定價格購買一定數(shù)量股份權利的證券，稱為購股權證。232。購股權證的認購價格等于，或高于市價，則購股權證無價值；232。購股權證的認購價格低于市價，購股權證就是一種有價值的證券。9 32w 例：見教材 P681例四 (3)假設購股權證上規(guī)定的每股價格為 $20。因為規(guī)定的每股價格比當時市價 $26低 $6，這就無異于公司付給職工一筆酬金 $30,000($65,000)。這筆薪酬應在 1997至 1999的三年內平均分攤，即每年為 $10,000。每年年底應作如下分錄：Dr 薪金 10,000 Cr 未行使購股權 10,0009 33假設： 1999年年終前，獲得購股權證的職工，全部憑證購買了普通股票：Dr 現(xiàn)金 100,000未行使購股權 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值繳入普通股本 80,0009 34第四節(jié) 可調換證券w 可調換證券指可以按規(guī)定條件，調換為發(fā)行公司其他證券。常見的有：232?？烧{換普通股票的公司債券；232。可調換普通股票的優(yōu)先股票。9 35w 一、可調換普通股票的公司債券232?？烧{換普通股票的公司債券，對債券發(fā)行公司與債券持有者雙方都有利。232。對債券發(fā)行公司而言，可以用較低的利率籌措資本，一般情況下，可調換債券的利率比不可調換債券的利率要低；232。對債券投資者來說，既有固定的利息收入，又享有股票市價超過調換價格時，把債券調換成股票的權利。9 36w 在進行會計處理時：232。以不帶調換權利的債券價格為準，來確定債券發(fā)行時的折價或溢價。w 例：發(fā)行面值為 $500的公司債券，不帶調換權利只值 $483，而帶調換權利實售 $517。Dr 公司債券折價 17現(xiàn)金 517 Cr 超面值繳入股本 34 應付公司債券 5009 37w 二、可調換普通股票的優(yōu)先股w 例： D公司的股東權益構成如下：優(yōu)先股本，面值 $50， 1,000股 $50,000超面值繳入優(yōu)先股本 1,500普通股本，面值 $10， 10,000股 100,000超面值繳入普通股本 20,000留存收益 $180,0009 38w 假設每股優(yōu)先股可換普通股 5股，
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