會(huì)計(jì)學(xué)之股東權(quán)益(編輯修改稿)
2025-03-12 15:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2,7009 27w （二）公司債券發(fā)行時(shí)附發(fā)認(rèn)股權(quán)證232?？煞蛛x認(rèn)股權(quán)證? 可分離認(rèn)股權(quán)證與公司債券是兩種獨(dú)立的證券，可在市場(chǎng)上單獨(dú)交易；? 債券是否到期償還、提前贖回，或者轉(zhuǎn)換為其他證券，均與認(rèn)股權(quán)證是否行使了認(rèn)股權(quán)利無(wú)關(guān)；? 認(rèn)股權(quán)證在將來(lái)是否行使認(rèn)股權(quán)利，取決于將來(lái)可以認(rèn)購(gòu)股票的市價(jià)高低，也與債券無(wú)關(guān)。? 發(fā)行債券所得的價(jià)款，應(yīng)按這兩種證券的市價(jià)比例進(jìn)行分配，一部分屬于公司債券，一部分屬于認(rèn)股權(quán)證。9 28w 例：見(jiàn)教材 P681頁(yè)例四 (2)。出售債券所得款項(xiàng)可分配如下：公司債券（ 20$1,014） $20,280認(rèn)股權(quán)證（ 20$6） 120合計(jì) $20,4009 29債券出售時(shí)的分錄為：Dr 現(xiàn)金 20,400 Cr 應(yīng)付公司債券 20,000 公司債券溢價(jià) 280 已發(fā)普通股認(rèn)股權(quán)證 120現(xiàn)金 $20,400＝ $20,000102％ 9 30 接上例，假設(shè)普通股市價(jià)每股上升到 $30以上，因而全部認(rèn)股權(quán)證在規(guī)定有效期內(nèi)行使了認(rèn)股權(quán)利 。 發(fā)行普通股時(shí)的分錄為：Dr 現(xiàn)金 600已發(fā)普通股認(rèn)股權(quán)證 120 Cr 普通股本 500 超面值繳入普通股本 220w 不可分離認(rèn)股權(quán)證232。其會(huì)計(jì)處理與可調(diào)換公司債券相同。9 31w 三、購(gòu)股權(quán)證（ stock options）授予企業(yè)職工，特別是高級(jí)職員，在特定時(shí)期內(nèi)，按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量股份權(quán)利的證券，稱(chēng)為購(gòu)股權(quán)證。232。購(gòu)股權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格等于，或高于市價(jià)，則購(gòu)股權(quán)證無(wú)價(jià)值；232。購(gòu)股權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于市價(jià)，購(gòu)股權(quán)證就是一種有價(jià)值的證券。9 32w 例：見(jiàn)教材 P681例四 (3)假設(shè)購(gòu)股權(quán)證上規(guī)定的每股價(jià)格為 $20。因?yàn)橐?guī)定的每股價(jià)格比當(dāng)時(shí)市價(jià) $26低 $6，這就無(wú)異于公司付給職工一筆酬金 $30,000($65,000)。這筆薪酬應(yīng)在 1997至 1999的三年內(nèi)平均分?jǐn)?，即每年?$10,000。每年年底應(yīng)作如下分錄：Dr 薪金 10,000 Cr 未行使購(gòu)股權(quán) 10,0009 33假設(shè)： 1999年年終前，獲得購(gòu)股權(quán)證的職工，全部憑證購(gòu)買(mǎi)了普通股票：Dr 現(xiàn)金 100,000未行使購(gòu)股權(quán) 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值繳入普通股本 80,0009 34第四節(jié) 可調(diào)換證券w 可調(diào)換證券指可以按規(guī)定條件，調(diào)換為發(fā)行公司其他證券。常見(jiàn)的有：232。可調(diào)換普通股票的公司債券；232?？烧{(diào)換普通股票的優(yōu)先股票。9 35w 一、可調(diào)換普通股票的公司債券232?？烧{(diào)換普通股票的公司債券，對(duì)債券發(fā)行公司與債券持有者雙方都有利。232。對(duì)債券發(fā)行公司而言，可以用較低的利率籌措資本，一般情況下，可調(diào)換債券的利率比不可調(diào)換債券的利率要低；232。對(duì)債券投資者來(lái)說(shuō)，既有固定的利息收入，又享有股票市價(jià)超過(guò)調(diào)換價(jià)格時(shí)，把債券調(diào)換成股票的權(quán)利。9 36w 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)：232。以不帶調(diào)換權(quán)利的債券價(jià)格為準(zhǔn)，來(lái)確定債券發(fā)行時(shí)的折價(jià)或溢價(jià)。w 例：發(fā)行面值為 $500的公司債券，不帶調(diào)換權(quán)利只值 $483，而帶調(diào)換權(quán)利實(shí)售 $517。Dr 公司債券折價(jià) 17現(xiàn)金 517 Cr 超面值繳入股本 34 應(yīng)付公司債券 5009 37w 二、可調(diào)換普通股票的優(yōu)先股w 例： D公司的股東權(quán)益構(gòu)成如下：優(yōu)先股本，面值 $50， 1,000股 $50,000超面值繳入優(yōu)先股本 1,500普通股本，面值 $10， 10,000股 100,000超面值繳入普通股本 20,000留存收益 $180,0009 38w 假設(shè)每股優(yōu)先股可換普通股 5股，
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