會計合并股東權益的二元解讀——從反向收購說起-(傅榮)(編輯修改稿)
2025-05-05 12:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 順理成章地導致了合并報表中股東資本結構與資本價值報告的“錯配”。表2提供了按現(xiàn)行會計規(guī)范對例1資料進行整理之后的合并日合并股東權益信息，表3則提供了表2各項合并數(shù)的產(chǎn)生過程。表2 A公司20X9年9月1日合并資產(chǎn)負債表有關數(shù)據(jù) 單位：萬元項目 合并數(shù)存貨、固定資產(chǎn)等 長期股權投資商譽負債股本（1125萬股）資本公積盈余公積未分配利潤4700085070075021005001500表3 A公司合并日合并報表工作底稿 20X9年9月1日 單位：萬元項目單獨報表 調(diào)整與抵消合并數(shù)A公司（會計上子公司）B公司（會計上母公司）借貸存貨、固定資產(chǎn)等16003000②1004700長期股權投資90000①2250③112500商譽00③850850負債 300 400700股本 1125 600③1125①150750資本公積 81000③8200①2100②1002100盈余公積275 500③275500未分配利潤 800 1500③8001500說明：①假定會計上母公司為獲取合并后主體80%權益而發(fā)行普通股，需發(fā)行150萬股（150=600/80%600）。工作底稿里可以編制調(diào)整分錄：借：長期股權投資 2250 （15015） 貸：股本——對合并后主體 150 （1501） 資本公積 2100 （15014） ②會計上子公司資產(chǎn)、負債在合并報表中應按合并日公允價值報告，調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 ③抵消內(nèi)部股權投資及會計上子公司的股東權益，抵消分錄為：借：股本 1125 資本公積 8200 （8100+100） 盈余公積 275 未分配利潤 800 商譽 850 貸：長期股權投資 11250 （9000+2250） 當然，可以將上述調(diào)整與抵消分錄合三為一。（二）比較與分析由表2可見，作為“法律上子公司財務報表的延續(xù)”，第一，B公司的各項資產(chǎn)、負債在合并報表中按合并日的賬面價值報告，A公司的各項資產(chǎn)、負債則按合并日的公允價值報告；第二，B公司按“轉(zhuǎn)移對價”確定的合并成本與取得的A公司資產(chǎn)、負債公允價值的差額，確認為合并商譽。在將B公司作為會計上母公司的前提下，以上兩點與常規(guī)非同一控制下企業(yè)合并之后合并日合并報表提供的信息基本是一致的（只是合并商譽的計算稍有不同，后面關于少數(shù)股東權益的分析將可能有助于解釋這個區(qū)別）。但是，“法律上子公司財務報表的延續(xù)
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