【文章內(nèi)容簡介】 此中心儘量能區(qū)分出作業(yè)之差異性的 情況，如倉儲作業(yè)中心及採購作業(yè)中心是 完全不相同之作業(yè)性質(zhì)。又作業(yè)中心之決 定應配合著未來之管理方向，因作業(yè)中心 將成為一個最基本之「管理單位」。成本與管理會計導論 150第十章 新環(huán)境下成本管理技術 此部分為價值鏈之作業(yè)流程及作業(yè)價值分 析之部分，此部分即為前面所談之「基礎工 程」的部分。 此部分之資訊因部門別之不同而異，且只有自己 部門最清楚自己之作業(yè)情況，從此內(nèi)容中，吾人即可 清楚地看出 ABC係結合會計部門之「資源」資訊與其他 部門之「作業(yè)」資訊而形成的。此與傳統(tǒng)以「帳戶」 累積成本資訊之作法是大不相同的。成本與管理會計導論 151第十章 新環(huán)境下成本管理技術 此係將資源分攤至「作業(yè)中心」或 「作業(yè)」之基礎。如房租係以作業(yè)中心 之「坪數(shù)」為基礎，分攤出去，此坪數(shù) 即為「資源動因」。成本與管理會計導論 152第十章 新環(huán)境下成本管理技術 此要素係將作業(yè)中心之成本分 攤至成本標的之基礎。如 A作業(yè)中 心之成本係以機器小時分攤至產(chǎn)品 （成本標的）中心。成本與管理會計導論 153第十章 新環(huán)境下成本管理技術 此為成本計算之終極目的， 包括產(chǎn)品、顧客、計畫及部門別 等。成本與管理會計導論 154第十章 新環(huán)境下成本管理技術圖 10?1　 ABC架構圖成本與管理會計導論 155第十章 新環(huán)境下成本管理技術圖 10?2　作業(yè)與成本管理結合圖成本與管理會計導論 156第十章 新環(huán)境下成本管理技術˙ 蒐集此二項成本動因之資料時必 須注意： 3. 成本動因之選擇成本與管理會計導論 157第十章 新環(huán)境下成本管理技術˙ 成本管理資訊構面大約分成 五項： 。 成本與管理會計導論 158第十章 新環(huán)境下成本管理技術二、會計處理 (一 )意義 以作業(yè)為蒐集成本之中心，並 分析每項作業(yè)引發(fā)成本之主要原 因，並以其為分攤基礎，將作業(yè)成 本歸屬至產(chǎn)品之一種成本制度，並 進而提供有關作業(yè)營運資訊，以利 於管理者規(guī)劃及控制。成本與管理會計導論 159第十章 新環(huán)境下成本管理技術(二 )作業(yè)基礎成本制度與傳統(tǒng)成本制度之比較成本與管理會計導論 160第十章 新環(huán)境下成本管理技術(三 )實施步驟 。? 。? 。? 。? 。? 。? 。成本與管理會計導論 161第十章 新環(huán)境下成本管理技術(四 )確認作業(yè)中心 此類活動是指成本之總數(shù)與產(chǎn)出 之數(shù)量成正比之作業(yè)活動。 包括採購下單、機器整備、銷貨 運送、及材料點收等作業(yè)。整批層次 的成本通常與處理的批數(shù)有關，不受 處理的數(shù)量所影響。成本與管理會計導論 162第十章 新環(huán)境下成本管理技術 是指與特定產(chǎn)品有關的作業(yè)，其作 用在於支援該產(chǎn)品的生產(chǎn)，與其他產(chǎn)品 無關。 與整廠生產(chǎn)作業(yè)有關，無法追溯到 特定的批次或產(chǎn)品上。這方面的作業(yè)事 項包括工廠管理、保險、財產(chǎn)稅、及員 工休閒設施等。成本與管理會計導論 163第十章 新環(huán)境下成本管理技術(五 )選擇成本動因 廠商都會選擇直接將成本計入作 業(yè)中心，以免計算成本時發(fā)生扭曲。 這類成本包括薪資、折舊、及各種物 料。 兩段式成本計算過程的第二個階 段，是將作業(yè)中心所累計的成本分配 給個別產(chǎn)品。成本與管理會計導論 164第十章 新環(huán)境下成本管理技術成本與管理會計導論 165第十章 新環(huán)境下成本管理技術˙ 設施層次作業(yè)發(fā)生之成本，因無法直接追 溯至產(chǎn)品，故一般有下列三種處理方法： (1)按數(shù)量有關之成本動因（機器小時、人 工小時），將其分攤至各種產(chǎn)品。 (2)不武斷地分攤，而將其成本列為當期費 用。 (3)將成本先分攤至其他作業(yè)（按面積、員 工人數(shù)等），間接的再分攤到產(chǎn)品。成本與管理會計導論 166第十章 新環(huán)境下成本管理技術(六 )釋例成本與管理會計導論 167第十章 新環(huán)境下成本管理技術 (1)製造費用分攤率 (2)每單位應分攤之製造費用成本與管理會計導論 168第十章 新環(huán)境下成本管理技術 (1)作業(yè)中心製造費用分攤率成本與管理會計導論 169第十章 新環(huán)境下成本管理技術(2)每單位應分攤之製造費用成本與管理會計導論 170第十章 新環(huán)境下成本管理技術(七 )成本交叉補貼 ˙ 間接成本的分攤方式，可能會造成成本 交叉補貼的現(xiàn)象。 ˙ 當公司的某些產(chǎn)品之成本被多分攤時，必 然也有些產(chǎn)品之成本被少分攤。產(chǎn)品成本 一旦被多分攤或少分攤時，成本交叉補貼 的現(xiàn)象就會存在。 ˙ 所謂成本交叉補貼，是指一企業(yè)之某些產(chǎn) 品因其成本多分攤，造成若干其他產(chǎn)品成 本少分攤之結果。交叉補貼一旦存在，就 會造成成本扭曲。成本與管理會計導論 171第十章 新環(huán)境下成本管理技術(八 )作業(yè)基礎成本制度之優(yōu)缺點 (1)提高產(chǎn)品成本之歸屬性，使成本計算更 正確。? (2)使成本與決策方案之間更具攸關性，可 作更正確之決策。? (3)提供各項作業(yè)資訊，有利於管理者評估 各項作業(yè)之績效及合理性，俾採必要措 施，加強成本控制。成本與管理會計導論 172第十章 新環(huán)境下成本管理技術 (1)成本忽略 (2)成本動因確認不易與任意性分攤 (3)施行效益未必高於成本成本與管理會計導論 173第十章 新環(huán)境下成本管理技術(九 )適用情形 。? 精確度缺乏信心。? 。 ?。? 。成本與管理會計導論 174第十章 新環(huán)境下成本管理技術(十 )市場導向的 ABC 運用 ABC將行銷成本歸屬至 產(chǎn)品或顧客別，分析顧客別或 產(chǎn)品別之獲利能力，以協(xié)助管 理者制訂有關市場決策。成本與管理會計導論 175第十章 新環(huán)境下成本管理技術(十一 )ABC應用於服務業(yè) ˙ 作業(yè)基礎成本制度原先被視為專屬 於製造業(yè)的工具，但目前已經(jīng)推廣 到服務業(yè)中。 ˙ 服務業(yè)實施此一制度的成敗關鍵， 在於能否界定出產(chǎn)生成本的作業(yè)事 項，以及能否記錄每一項服務中涉 及多少作業(yè)事項。成本與管理會計導論 176第十章 新環(huán)境下成本管理技術(十二 )作業(yè)制成本管理 （ ActivityBased Cost Management, ABCM） ˙ 所謂「作業(yè)制成本管理」，係指採用 ABC去 改善並管理企業(yè)的活動，它能引導企業(yè)在強 力的競爭環(huán)境下，應採取何種策略以改善企 業(yè)運作；易言之，作業(yè)制成本管理即為作業(yè) 制成本與作業(yè)制管理之結合。 ˙ABC 和 ABM是不同的。 ABC是提供資訊，而 ABM 是使用資訊對產(chǎn)出做各種不同的分析，並不 斷的改進。成本與管理會計導論 177第十章 新環(huán)境下成本管理技術第二節(jié) 平衡計分卡˙ 具有五項基本原則： (1)將策略轉化成營運之術語； (2)將組織連結至策略； (3)使策略成為每個人每天的工作； (4)使策略成為持續(xù)性的過程； (5)透過高階主管的領導，驅動組織之變革。成本與管理會計導論 178第十章 新環(huán)境下成本管理技術˙ 平衡計分卡也發(fā)展出四大構面： (1)財務面： 財務的績效衡量可使管理當局立 即了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及獲利情形，其衡 量指標包括五力分析及近年來流行的附加 經(jīng)濟價值（ EVA）。 (2)顧客面： 其衡量指標包括顧客滿意度、顧 客忠誠度、新產(chǎn)品接受度、各顧客結構之 成長率以及顧客占有率等。 ?成本與管理會計導論 179第十章 新環(huán)境下成本管理技術(3)內(nèi)部程序面： 其衡量指標包括產(chǎn)品改良設計、產(chǎn)品 創(chuàng)新開發(fā)、及營運流程的持續(xù)改進。 (4)學習及成長面： 其衡量指標包括員工的技術再造、資 訊科技和系統(tǒng)的加強、企業(yè)特定的技術以 及員工滿意度等。成本與管理會計導論 180第十章 新環(huán)境下成本管理技術圖 10?3　平衡計分卡架構圖成本與管理會計導論 181第十章 新環(huán)境下成本管理技術第三節(jié) 知識管理及知識經(jīng)濟一、知識經(jīng)濟 所謂知識經(jīng)濟係指建立在知識的生產(chǎn)、傳播與運用的經(jīng)濟結構，從先進國家與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，社會的投資愈來愈著重於高科技的領域，或是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的科技化，以及對於高級技術人力的需求，此種趨勢反應出知識經(jīng)濟的成長。成本與管理會計導論 182第十章 新環(huán)境下成本管理技術˙ 此種知識型經(jīng)濟的發(fā)展趨勢對於會計與其他 專業(yè)人員以及各個組織，都有深遠的影響， 值得我們?nèi)ド钏迹?一 )知識的生產(chǎn)與傳播愈來愈快，也愈來愈豐 富。 ?(二 )知識的類型可區(qū)分為事實型、原理型、技 能型與識人型。具有識人型知識才能將各 種不同專長的人組合在一起。成本與管理會計導論 183第十章 新環(huán)境下成本管理技術(三 )組織與個人的創(chuàng)新來自於各種知識的組合 與腦力的激盪。因此，組織必須要設計一 個能夠誘發(fā)或促成各個成員積極交流知識 的環(huán)境。(四 )未來工作市場中，對於具備多重知識人才 的需求是愈加迫切，而對非知識型人才的 需求則會下降，而愈是具備前述四種知識 的人才，愈會受到組織的重視。成本與管理會計導論 184第十章 新環(huán)境下成本管理技術(五 )各個組織必須要檢討、評估它所具備的知 識，以及了解組織成員所具備的知識。為 了提升知識的價值，組織必須要用有系統(tǒng) 的方法將所具備的知識加以分類、加工、 儲存、運用以及不斷地創(chuàng)新。既然知識是 組織生產(chǎn)力的重要基礎，組織便要重視知 識的生產(chǎn)、傳播與運用。成本與管理會計導論 185第十章 新環(huán)境下成本管理技術二、知識管理 (1)知識之選擇管理 (6)知識之建構管理 (2)知識之取得管理 (7)知識之儲存管理 (3)知識之學習管理 (8)知識之管理制度 (4)知識之創(chuàng)造管理 (9)知識之管理文化。 (5)知識之擴散管理成本與管理會計導論 186第十章 新環(huán)境下成本管理技術圖 10?4　知識管理概念圖成本與管理會計導論 187第十章 新環(huán)境下成本管理技術(一 )知識之選擇管理 ˙ 知識的種類繁多，加上社會上資訊量暴增 ，致使個人與組織均處於資訊負荷過重的 情況，因此，為企業(yè)選擇正確的知識來源 和知識內(nèi)容，是節(jié)省時間、成本，提升知 識管理效能的重要工作。 ˙ 知識之選擇管理意指為節(jié)省搜尋時間和成 本，有效率且有效果的選擇企業(yè)未來需要 之知 識來源與知識內(nèi)容之程序。成本與管理會計導論 188第十章 新環(huán)境下成本管理技術(二 )知識之取得管理 ˙ 當所需外來知識選擇之後，接下來便需取 得或引入此外來的知識。一般而言，選擇 知識者需要較高的科技能力，對公司本身 和外部之了解程度較高，對取得知識所需 之成本亦應有所了解。 ˙ 而取得知識的人則需有能力協(xié)調(diào)和處理本 公司和知識來源雙方之相容性，故需要不 同的管理才能，可說是一種介面管理。成本與管理會計導論 189第十章 新環(huán)境下成本管理技術(三 )知識之學習管理 取得來之知識若無法為組織成員學習與吸 收，此知識將成徒然，這就是知識學習管 理的理由。因此，知識學習管理之定義為 為促使組織成員有效地學習外來的知識所 做的管理工作。成本與管理會計導論 190第十章 新環(huán)境下成本管理技術(四 )知識之創(chuàng)造管理 ˙ 資訊的爆炸使得知識之需求日新月異， 當企業(yè)無法或無力取得外來的知識，而 既有知識又難以因應現(xiàn)有環(huán)境之需求 時，企業(yè)便必須設法克服既有知識之格 局與困境，而自力創(chuàng)造新的知識，如同 我國獨立發(fā)展航太與軍事科技，就是知 識創(chuàng)造。 ˙ 知識創(chuàng)造管理意指為促使組織超越既有 的知識，以創(chuàng)造新的知識的管理程序。成本與管理會計導論 191第十章 新環(huán)境下成本管理技術(五 )知識之擴散管理 極少知識係由全公司所共同創(chuàng)造，主要 還是由少部分的