生活服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)操及風(fēng)險(xiǎn)化解-復(fù)件(編輯修改稿)
2025-03-05 18:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（征收率 3％）： （ 1）公共交通運(yùn)輸服務(wù) :公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。 班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。 、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、 、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和 文化體育服務(wù) 。 有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 。 。 —— 稅負(fù)不公？ 財(cái)稅 〔 2023〕 47號(hào) 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、 人力資源外部 （二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅 。 三： 差額計(jì)稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額 36 例：甲旅行社 2023年 10月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì) 80萬(wàn)元，如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？ 增值稅銷項(xiàng)稅額 =（ 10080） / 6%= 1. 原營(yíng)業(yè)稅 =（ 1000000 800000） 5% =10000 元 2. 現(xiàn)增值稅 =（ 1000000 800000） 6%/（ 1+6%） =11320 特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法 《 實(shí)施辦法 》 第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 （ 1＋稅率） 稅率 一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 《 實(shí)施辦法 》 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 購(gòu)進(jìn)扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 二、銷項(xiàng)稅額 《 實(shí)施辦法 》 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 （一）銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 （二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額 《 實(shí)施辦法 》 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋稅率） —— 根據(jù) 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、進(jìn)項(xiàng)稅額 《 實(shí)施辦法 》 第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件 《 實(shí)施辦法 》 第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）從銷售方取得的 《 增值稅專用發(fā)票 》 （含稅控 《 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ，下同）上注明的增值稅稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的 《 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 》 上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率（ 13%） 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照 《 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 （財(cái)稅[2023]38號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （ 4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱 《 稅收繳款憑證 》 ） 增值稅扣除憑證 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣除憑證 抵扣額 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 增值稅專用發(fā)票 增值稅額 進(jìn)口業(yè)務(wù) 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 增值稅額 接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù) 解繳稅款的完稅憑證 增值稅額 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 扣除率（ 13%） 2023年 19號(hào)公告：自 2023年 4月 1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購(gòu)發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。 新政 ： 2023年 5月 1日至 7月 31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 247。 （ 1+3%） 3% 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 247。 （ 1+5%） 5% 通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。 綜合案例 例、營(yíng)改增以后，甲灑店公司于 2023年 7月，取得銷售收入（含稅） 530萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下 ： （ 1）購(gòu)進(jìn)食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款 1 000 000元，增值稅額 170 000元。 （ 2）購(gòu)進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價(jià)款 600 000元，增值稅額 102 000元，高速公路 通行費(fèi)發(fā)票三張，上注明的收費(fèi)金額 1030. （ 3）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi) 200 000元，取得 增值稅 專用發(fā)票，稅率 11%，增值稅額 22 000元。 銷項(xiàng)稅額＝ 5300 000247。 （ 1＋ 6%） 6% ＝ 300 000（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 170 000＋ 102 000+30＋ 22 000＝ 294 030（元） 應(yīng)
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